Sentenza del 08/02/2017 n. 206 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

L’Amministrazione finanziaria aveva ritenuto che la compravendita di un dipinto integrasse un’attività d’impresa esercitata abitualmente, presumibilmente sulla base della movimentazione finanziaria connessa all’acquisto e alla successiva vendita dell’opera. Il contribuente ha contestato tale qualificazione, sostenendo che si trattasse di un’operazione occasionale e che l’eventuale plusvalenza non potesse essere tassata come reddito diverso, non essendo la vendita di opere d’arte espressamente contemplata dall’art. 67 del TUIR.

La decisione

La pretesa fiscale è stata ritenuta non adeguatamente provata. L’esercizio abituale di un’attività commerciale non può essere desunto dalla sola movimentazione finanziaria relativa all’acquisto e alla vendita di un dipinto, ma deve risultare da presunzioni gravi, precise e concordanti. Inoltre, la plusvalenza derivante dalla vendita di un’opera d’arte non può essere qualificata come reddito diverso in assenza di una specifica previsione dell’art. 67 del TUIR. Il ricorso del contribuente è stato quindi accolto e l’accertamento è stato annullato.

Norme richiamate

• Art. 67 del TUIR

  La norma individua tassativamente le categorie di redditi diversi. La plusvalenza realizzata dalla vendita occasionale di un’opera d’arte non è imponibile come reddito diverso se non rientra in una delle fattispecie espressamente previste.

• Principi in materia di presunzioni tributarie

  La qualificazione di un’attività come esercizio abituale di impresa deve essere fondata su elementi presuntivi gravi, precisi e concordanti; la mera esistenza di flussi finanziari collegati a una singola operazione non è sufficiente.

Massime di principio

• Una singola compravendita occasionale, anche se genera una plusvalenza significativa, non dimostra automaticamente l’esercizio abituale di un’attività commerciale.
• Per qualificare un’attività come impresa abituale occorre una valutazione complessiva di elementi quali reiterazione delle operazioni, organizzazione, professionalità, sistematicità e modalità operative.
• La movimentazione bancaria o finanziaria costituisce al più un elemento indiziario e deve essere corroborata da ulteriori presunzioni gravi, precise e concordanti.
• Le plusvalenze sono tassabili come redditi diversi solo quando rientrano in una fattispecie espressamente prevista dalla legge; non è sufficiente la mera realizzazione di un guadagno.
• In situazioni analoghe, il contribuente dovrebbe documentare il carattere isolato e non organizzato dell’operazione, mentre l’Amministrazione deve provare concretamente l’abitualità dell’attività o la riconducibilità del reddito a una categoria imponibile.