Sentenza del 05/04/2018 n. 2168 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato un avviso di accertamento relativo a IRES, IRAP e IVA, sostenendo la deducibilità dei costi documentati sostenuti per la locazione dei locali successivamente oggetto di affitto d'azienda, nonché delle utenze rimaste a suo carico. La questione centrale riguardava quindi la prova dell'effettività, dell'inerenza e della sostenibilità economica di tali costi ai fini fiscali.

Norme richiamate

• Disciplina IRES sulla deducibilità dei costi

  I costi sono deducibili quando risultano effettivamente sostenuti, documentati e inerenti all'attività d'impresa.

• Disciplina IRAP sulla determinazione della base imponibile

  Le componenti negative rilevanti devono essere riconosciute quando risultano provate e correttamente imputabili all'attività esercitata, nei limiti previsti dalla normativa IRAP.

• Disciplina IVA sulla detrazione dell'imposta

  La rilevanza IVA dei costi presuppone la documentazione dell'operazione e la sua riferibilità all'attività economica del soggetto passivo.

• Principi di effettività, inerenza e documentazione dei costi

  L'Amministrazione finanziaria non può disconoscere costi che il contribuente dimostri documentalmente essere stati realmente sostenuti e collegati all'attività d'impresa, compresi i costi di locazione e le utenze rimaste a suo carico.

Massime di principio

• In caso di accertamento, il contribuente deve dimostrare con contratti, fatture, ricevute e pagamenti tracciabili l'effettivo sostenimento dei costi.
• I costi di locazione possono restare fiscalmente deducibili anche quando i locali sono successivamente oggetto di affitto d'azienda, purché siano documentati e inerenti all'attività o al periodo considerato.
• Le utenze sono riconoscibili quando il contribuente dimostra che sono rimaste effettivamente a suo carico e che si riferiscono ai locali o all'attività d'impresa.
• La sola contestazione dell'Amministrazione finanziaria non è sufficiente a escludere un costo adeguatamente provato; l'Ufficio deve considerare la documentazione prodotta e motivare specificamente l'eventuale disconoscimento.
• La decisione riguarda un principio probatorio generale: la deducibilità non dipende soltanto dalla qualificazione formale del rapporto, ma dalla concreta dimostrazione dell'effettività, dell'inerenza e dell'imputazione del costo.