Sentenza del 07/11/2016 n. 5781 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava il trattamento fiscale delle donazioni aventi ad oggetto titoli del debito pubblico, altri titoli dello Stato, titoli garantiti dallo Stato o equiparati. Il ricorrente sosteneva che dovesse applicarsi l'imposta in misura fissa, richiamando la disciplina previgente e le disposizioni concernenti l'esenzione dei titoli di Stato. La decisione ha invece ritenuto che, dopo l'entrata in vigore dell'art. 10, comma 10, del d.l. n. 323/1996, convertito dalla legge n. 425/1996, l'art. 59, comma 1, lett. b), del d.lgs. n. 346/1990 limitasse l'imposta fissa alle sole donazioni di beni o diritti espressamente dichiarati esenti dall'imposta da una norma di legge.

La decisione

La donazione dei titoli è stata ritenuta assoggettabile all'imposta sulle donazioni in misura proporzionale. L'art. 62 del d.lgs. n. 346/1990 non è stato considerato applicabile, poiché la fattispecie è disciplinata esclusivamente dall'art. 59. È stato inoltre ritenuto implicitamente abrogato, per incompatibilità con la disciplina successiva, l'art. 85 del d.P.R. n. 1343/1963. Ne consegue il rigetto della tesi del contribuente e la conferma della tassazione proporzionale.

Norme richiamate

• Art. 10, comma 10, d.l. n. 323/1996, convertito con modifiche dalla legge n. 425/1996

  Ha modificato l'art. 59, comma 1, lett. b), d.lgs. n. 346/1990.

  La modifica ha ristretto l'applicazione dell'imposta in misura fissa alle sole donazioni di beni o diritti dichiarati esenti dall'imposta da specifiche norme di legge.

• Art. 59, comma 1, lett. b), d.lgs. n. 346/1990

  Costituisce la disposizione speciale applicabile alla fattispecie e, nella versione modificata, non consente l'applicazione automatica dell'imposta fissa alle donazioni di titoli di Stato.

• Art. 62, d.lgs. n. 346/1990

  Non assume rilievo nella fattispecie, che deve essere regolata esclusivamente dall'art. 59.

• Art. 85, d.P.R. n. 1343/1963

  È stato ritenuto implicitamente abrogato per incompatibilità con la disciplina successiva introdotta dal d.l. n. 323/1996.

Massime di principio

• Quando una norma successiva restringe espressamente l'ambito dell'imposta fissa, quest'ultima può applicarsi solo nei casi chiaramente ricompresi nella nuova formulazione normativa.
• L'esenzione fiscale dei titoli di Stato da una determinata imposta non implica necessariamente l'esenzione o l'applicazione dell'imposta fissa in materia di donazioni: occorre verificare la specifica disciplina dell'imposta sulle donazioni.
• In presenza di una disposizione speciale che disciplina direttamente la fattispecie, non possono essere utilizzate disposizioni generali o collaterali per ottenere un diverso trattamento fiscale.
• Una norma precedente può considerarsi implicitamente abrogata quando sia incompatibile con una disciplina successiva e non sia possibile applicare entrambe coerentemente.
• Per le donazioni di titoli di Stato effettuate dopo la modifica normativa del 1996, il criterio generale ricavabile dalla decisione è l'assoggettamento all'imposta sulle donazioni in misura proporzionale, salvo una specifica esenzione prevista dalla legge.