Sentenza del 07/11/2016 n. 97 - Comm. Trib. II grado di Bolzano

Esito

La controversia

La società ha chiesto la disapplicazione delle norme antielusive sulle società non operative, sostenendo di non poter raggiungere le soglie presuntive di operatività e di reddito minimo perché i canoni di locazione dei due immobili erano stati sensibilmente ridotti per effettive esigenze di mercato. Un immobile era stato affittato come compendio aziendale e l'altro con un ordinario contratto di locazione; i canoni concretamente percepiti risultavano quindi inferiori a quelli necessari per superare i parametri legali.

Norme richiamate

• Disciplina fiscale delle società non operative e della disapplicazione delle norme antielusive

  La disciplina presuppone il raggiungimento di determinate soglie di ricavi e reddito minimo presunto, ma può essere disapplicata quando il contribuente dimostra che il mancato raggiungimento è dovuto a situazioni oggettive, non imputabili a scelte elusive.

Massime di principio

• La disciplina delle società non operative non deve essere applicata in modo automatico quando il contribuente dimostra l'esistenza di concrete condizioni economiche che impediscono di conseguire i ricavi presunti.
• La riduzione dei canoni di locazione può costituire una causa oggettiva di disapplicazione se è giustificata dalle condizioni di mercato e risulta effettiva, documentata e non finalizzata a ridurre artificiosamente il reddito.
• Per ottenere la disapplicazione è importante provare sia la natura commerciale degli immobili sia le ragioni economiche della riduzione dei canoni e il collegamento causale tra tali circostanze e il mancato superamento delle soglie di operatività.
• La valutazione deve concentrarsi sulla situazione concreta della società e sulla reale possibilità di conseguire i ricavi presunti, non soltanto sul dato matematico del mancato raggiungimento delle soglie.