Sentenza del 13/09/2017 n. 236 - Comm. Trib. Prov. Pavia

Esito

La controversia

La controversia riguardava la validità della voluntary disclosure prevista dalla legge n. 186/2014 in presenza di un versamento tardivo. Il contribuente aveva pagato gli importi dovuti con un lieve ritardo, corrispondendo anche gli interessi maturati. Si discuteva se tale ritardo comportasse automaticamente la decadenza dalla procedura oppure se fosse applicabile il principio del lieve inadempimento previsto dall’articolo 15-ter del d.P.R. n. 602/1973, introdotto dall’articolo 3 del d.lgs. n. 159/2015, anche agli istituti deflattivi del contenzioso.

Norme richiamate

• Legge n. 186/2014

  Disciplina la procedura di voluntary disclosure per la regolarizzazione di attività e redditi non dichiarati. Il perfezionamento della procedura non è escluso da un lieve ritardo nel pagamento quando tutti gli importi, inclusi gli interessi, siano stati integralmente corrisposti.

• Articolo 3 del decreto legislativo n. 159/2015

  Ha introdotto l’articolo 15-ter nel d.P.R. n. 602/1973, prevedendo che ritardi di breve durata ed errori di limitata entità non determinino automaticamente la decadenza dai benefici della rateazione.

• Articolo 15-ter del d.P.R. n. 602/1973

  Esprime il principio del lieve inadempimento: il contribuente non decade automaticamente dal beneficio quando il ritardo è contenuto o l’errore è di modesta entità, soprattutto se il debito e gli interessi sono integralmente pagati.

Massime di principio

• Un ritardo breve e non sostanziale nel pagamento non comporta necessariamente la decadenza da un beneficio fiscale o da una procedura deflattiva, se il contribuente versa integralmente quanto dovuto.
• Il pagamento degli interessi per il ritardo e l’assenza di un danno effettivo per l’Erario sono elementi rilevanti per escludere la decadenza automatica.
• Le regole sul lieve inadempimento possono essere interpretate come principi applicabili, in via generale, anche ad altri istituti deflattivi del contenzioso, non soltanto alla rateazione ordinaria.
• Deve essere distinta la violazione meramente formale o lieve dall’omesso o parziale pagamento sostanziale: solo quest’ultimo, di regola, giustifica la perdita del beneficio.
• La valutazione concreta richiede comunque di verificare la durata del ritardo, l’entità dell’importo, l’integrale pagamento del dovuto e degli interessi e l’eventuale esistenza di specifiche disposizioni che prevedano espressamente la decadenza.