Sentenza del 14/03/2018 n. 1644 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguardava la legittimità della rettifica del valore dell'avviamento dell'azienda ceduta, rilevante per il calcolo delle imposte di registro, ipotecarie e catastali. L'Amministrazione aveva determinato il valore facendo riferimento, in modo prevalente o esclusivo, al listino prezzi Fimaa-Confcommercio, senza fornire una concreta e specifica motivazione fondata sulle caratteristiche effettive dell'azienda. Tra gli elementi da considerare rientravano anche la reale redditività, la situazione economica dell'impresa, la localizzazione, la clientela, la durata e le condizioni dell'attività, nonché il valore degli arredi e delle altre componenti aziendali.

La decisione

L'atto impositivo è stato ritenuto illegittimo perché il solo richiamo al listino Fimaa non è sufficiente a dimostrare il corretto valore dell'avviamento. I valori indicati in listini o studi di settore possono costituire, al più, elementi presuntivi o orientativi, ma devono essere verificati e integrati con dati specifici riferiti all'azienda ceduta. Ne consegue l'annullamento o la caducazione della pretesa fiscale fondata esclusivamente su tale parametro.

Norme richiamate

• d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 51

  La norma disciplina la determinazione della base imponibile ai fini dell'imposta di registro e consente all'Amministrazione di controllare il valore dichiarato, ma la rettifica deve essere fondata su elementi concreti, pertinenti e riferiti al bene o all'azienda oggetto della cessione.

• d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 52

  La norma regola l'attività di rettifica e accertamento del valore. L'avviso deve essere adeguatamente motivato e non può basarsi soltanto su un parametro astratto o su un listino privo di riscontri specifici sull'effettivo valore dell'azienda.

Massime di principio

• Un listino di categoria, una quotazione standard o uno studio di settore può essere utilizzato dall'Amministrazione solo come elemento indiziario e non come prova automatica del valore dell'avviamento.
• La rettifica fiscale deve considerare le caratteristiche concrete dell'azienda: redditività, fatturato, clientela, posizione, durata dell'attività, condizioni del mercato, beni strumentali e arredi.
• L'Amministrazione deve spiegare nell'atto perché il valore accertato è applicabile proprio all'azienda ceduta e deve indicare gli elementi dai quali ricava la stima.
• Quando l'accertamento si fonda esclusivamente su valori tabellari o su un listino generico, senza ulteriori verifiche, l'atto può essere contestato per insufficienza della motivazione e carenza di prova.
• Il valore degli arredi e degli altri beni aziendali deve essere distinto, per quanto possibile, dal valore dell'avviamento, evitando duplicazioni o stime meramente forfettarie.