Sentenza del 14/03/2018 n. 1083 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda la qualificazione fiscale del trasferimento di una "lista clienti" dalla società controllata alla società controllante. La questione centrale è stabilire se tale lista costituisca un bene immateriale dotato di autonomo valore economico e se il suo trasferimento debba essere riqualificato come cessione onerosa di avviamento, con conseguente valorizzazione ai fini IRES. Il valore può essere determinato considerando i ricavi delle società controllate nel periodo interessato e applicando un indice medio di redditività (ROS, Return On Sales) riferito ad aziende dello stesso settore, purché il criterio sia coerente e supportato dalla dottrina aziendalistica.

La decisione

La lista clienti è stata qualificata come un rilevante asset patrimoniale, suscettibile di valutazione economica e di trasferimento negoziale. Il trasferimento dalla controllata alla controllante è stato quindi considerato un trasferimento di avviamento avvenuto a titolo oneroso e valorizzabile fiscalmente mediante un criterio fondato sui ricavi e sul ROS medio di imprese comparabili. Il testo non indica espressamente l'esito formale del giudizio né identifica le parti, ma il principio affermato è favorevole alla legittimità della riqualificazione e della valorizzazione operata nell'accertamento.

Norme richiamate

• IRES

  Il trasferimento oneroso di un bene immateriale o dell'avviamento può generare componenti reddituali rilevanti ai fini dell'imposizione sul reddito delle società.

• Cassazione, sentenza n. 29422/2017

  La lista clienti può costituire un bene immateriale autonomo, dotato di valore economico e suscettibile di trasferimento negoziale.

Massime di principio

• Una lista clienti organizzata e utilizzabile nell'attività d'impresa può essere considerata un asset immateriale autonomo, anche se non coincide formalmente con un marchio o con un brevetto.
• Il trasferimento infragruppo di una lista clienti non è necessariamente neutrale o gratuito: in assenza di elementi contrari può essere riqualificato come cessione onerosa di avviamento.
• La valorizzazione fiscale può fondarsi su metodi reddituali o comparativi, come l'applicazione del ROS medio di imprese comparabili ai ricavi collegati alla clientela trasferita.
• Il metodo di stima deve essere coerente, verificabile e adeguatamente motivato, con riferimento a dati contabili e a criteri riconosciuti dalla dottrina aziendalistica.
• Le perdite della società cedente o controllata non escludono automaticamente l'esistenza di un valore economico della clientela o dell'avviamento: occorre valutare la capacità prospettica e concreta dell'asset di produrre ricavi.