Sentenza del 03/05/2016 n. 1172 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguardava la possibilità per l'Ufficio di utilizzare le movimentazioni bancarie intestate al contribuente, ai sensi dell'art. 32 del d.P.R. n. 600/1973, per presumere l'esistenza e quantificare un maggior reddito da fabbricato. La norma comporta un'inversione dell'onere della prova, ma tale presunzione può operare soltanto dopo che l'Ufficio abbia dimostrato la sussistenza del reddito contestato e la legittimità dell'accertamento. Non può invece essere utilizzata per individuare, in via preliminare, le condizioni che legittimano l'accertamento stesso.

La decisione

La pretesa è stata ritenuta non legittimamente fondata nella parte in cui l'Ufficio aveva utilizzato direttamente i movimenti bancari per dimostrare l'esistenza del maggior reddito da fabbricato. L'art. 32 del d.P.R. n. 600/1973 può essere applicato per la quantificazione del reddito o dell'imposta dovuta, ma non per provare preventivamente la sussistenza del presupposto impositivo. L'Ufficio avrebbe dovuto prima dimostrare, sulla base di altre norme e di elementi autonomi, l'esistenza del reddito da fabbricato contestato.

Norme richiamate

• Art. 32, d.P.R. n. 600/1973

  La presunzione di imputabilità al contribuente dei movimenti bancari opera esclusivamente ai fini della determinazione del quantum debeatur e non anche ai fini dell'individuazione delle condizioni che legittimano l'accertamento.

  La presunzione bancaria consente di ricostruire e quantificare il reddito imponibile quando l'esistenza del reddito sia già stata legittimamente accertata. Non consente, da sola, di dimostrare l'esistenza del reddito né di creare il presupposto dell'accertamento.

• Cassazione, sentenza n. 23852/2009

  La Corte ha stabilito che l'Amministrazione finanziaria deve dimostrare previamente la sussistenza dei redditi contestati e la legittimità dell'accertamento; solo successivamente può applicare la presunzione derivante dalle movimentazioni bancarie per determinarne l'ammontare.

Massime di principio

• L'Amministrazione finanziaria deve distinguere tra prova dell'esistenza del reddito e quantificazione del reddito: la presunzione bancaria può agevolare soltanto la seconda fase.
• L'art. 32 del d.P.R. n. 600/1973 non sostituisce l'obbligo dell'Ufficio di individuare e dimostrare il presupposto impositivo con elementi autonomi e specifici.
• L'inversione dell'onere della prova a carico del contribuente opera solo dopo un accertamento legittimamente fondato; non può essere utilizzata per colmare l'assenza di prova sull'esistenza del reddito.
• In una situazione analoga, il contribuente può contestare l'accertamento se le movimentazioni bancarie sono state utilizzate come unica base per dimostrare il reddito, senza una preventiva dimostrazione del reddito imponibile e del collegamento con il fabbricato.
• Se invece l'esistenza del reddito è stata adeguatamente dimostrata con elementi indipendenti, le movimentazioni bancarie possono essere utilizzate per determinarne l'importo, salvo che il contribuente fornisca una prova analitica della loro irrilevanza reddituale.