Sentenza del 03/05/2016 n. 1174 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguardava l’imputazione delle sanzioni fiscali connesse a una condotta materialmente posta in essere da una persona fisica nell’interesse o per conto di una persona giuridica. La Corte ha distinto tra gli elementi della condotta, che devono essere valutati con riferimento all’autore materiale — inclusi imputabilità, colpevolezza ed eventuali errori scusabili — e la responsabilità patrimoniale per il pagamento della sanzione, che, ai sensi dell’art. 7 del d.l. n. 269/2003, è riferibile esclusivamente alla persona giuridica. Non assume rilievo neppure l’eventuale vantaggio economico ottenuto dal legale rappresentante tramite l’illecito dell’ente.

Norme richiamate

• Art. 7, decreto-legge n. 269/2003

  Le sanzioni amministrative relative al rapporto fiscale proprio di società o enti con personalità giuridica sono esclusivamente a carico della persona giuridica.

  La norma attribuisce esclusivamente alla persona giuridica l’obbligazione patrimoniale derivante dalle sanzioni tributarie relative al suo rapporto fiscale, impedendo di imputarle personalmente al legale rappresentante.

• Art. 9, decreto legislativo n. 472/1997

  Rileva per la disciplina della responsabilità degli autori della violazione e del concorso di persone nell’illecito tributario, ma deve essere coordinato con la successiva previsione dell’art. 7 del d.l. n. 269/2003, che limita la responsabilità patrimoniale alla persona giuridica.

• Art. 110, codice penale

  È richiamato quale principio generale sul concorso di persone nella condotta illecita; tuttavia, nel sistema sanzionatorio tributario esaminato, l’individuazione dell’autore materiale non comporta automaticamente la sua responsabilità patrimoniale personale.

• Cassazione, sentenza n. 4775/2016

  Ha affermato che, per gli illeciti fiscali riferibili a una persona giuridica, la condotta materiale e i relativi elementi soggettivi vanno valutati con riferimento alla persona fisica che ha agito, mentre l’obbligazione sanzionatoria resta esclusivamente a carico dell’ente.

Massime di principio

• Quando un illecito fiscale è riferibile al rapporto tributario di una società o di un ente dotato di personalità giuridica, le sanzioni patrimoniali devono essere normalmente imputate alla persona giuridica e non al suo legale rappresentante.
• Il fatto che il legale rappresentante abbia materialmente compiuto la condotta, o ne abbia tratto un vantaggio personale, non determina di per sé la sua responsabilità patrimoniale per la sanzione fiscale dell’ente.
• La persona fisica resta rilevante per accertare imputabilità, dolo o colpa, errori scusabili e altri elementi soggettivi della violazione; tali elementi possono incidere sulla quantificazione della sanzione applicata alla persona giuridica.
• La regola riguarda specificamente le sanzioni relative al rapporto fiscale della persona giuridica e non esclude eventuali autonome responsabilità civili, penali o amministrative della persona fisica fondate su altre norme.