Sentenza del 03/05/2016 n. 166 - Comm. Trib. Prov. Como

Esito

La controversia

La controversia riguarda la deducibilità ai fini IRES dei costi sostenuti dalla società per polizze assicurative a capitale garantito, riscattabili dall'amministratore o dai dipendenti. Il costo, pari ai premi pagati dalla società, non è deducibile automaticamente nell'esercizio del pagamento o della contabilizzazione nel conto economico. La deduzione è collegata al momento in cui le polizze vengono effettivamente riscattate dai beneficiari, poiché in tale momento amministratore o dipendenti conseguono compensi imponibili.

Norme richiamate

• Disciplina IRES sulla determinazione del reddito d'impresa

  La deducibilità dei costi deve essere coordinata con l'effettiva imputazione economica e fiscale del compenso al beneficiario. Per le polizze in esame, il costo diventa deducibile quando il riscatto genera un compenso imponibile per amministratore o dipendente.

Massime di principio

• La contabilizzazione di un costo nel conto economico non garantisce, da sola, la sua deducibilità fiscale: occorre verificare il momento in cui il costo acquista effettiva rilevanza reddituale.
• Quando una spesa aziendale costituisce un beneficio o compenso differito per amministratori o dipendenti, la deduzione può essere rinviata al momento in cui il beneficiario realizza un reddito imponibile.
• Per polizze o strumenti assimilabili, è necessario distinguere tra pagamento dei premi, maturazione del diritto e riscatto effettivo, verificando quale momento produca il compenso tassabile.
• In situazioni analoghe, la società dovrebbe documentare il riscatto, l'attribuzione del beneficio e la relativa tassazione in capo al beneficiario, così da sostenere la deducibilità del costo.