Sentenza del 14/05/2019 n. 301 - Comm. Trib. Reg. per la Sardegna

Esito

La controversia

L'appellante chiedeva l'annullamento della cartella di pagamento emessa dopo il controllo automatizzato della dichiarazione dei redditi relativa al 2005, sostenendo: la nullità della cartella per mancato invio dell'avviso bonario ai sensi degli artt. 36-bis del D.P.R. n. 600/1973, 54-bis del D.P.R. n. 633/1972 e 6 della legge n. 212/2000; la violazione dell'art. 2 del d.lgs. n. 462/1997, per la perdita dei benefici sulle sanzioni e sugli interessi; nonché la nullità della cartella per difetto di sottoscrizione.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato integralmente l'appello e confermato la sentenza di primo grado. Ha stabilito che, nel caso di controllo automatizzato fondato su dati direttamente desumibili dalla dichiarazione, non è necessario un previo accertamento né l'invio dell'avviso bonario quando non emergano errori o incertezze, ma soltanto il mancato pagamento di imposte regolarmente dichiarate. Il contraddittorio preventivo è obbligatorio solo in presenza di incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione. Di conseguenza, non spettava la riduzione delle sanzioni prevista dall'art. 2 del d.lgs. n. 462/1997, collegata al pagamento entro trenta giorni dall'avviso bonario. È stata inoltre esclusa l'invalidità della cartella per mancata sottoscrizione, essendo sufficiente che l'atto sia riferibile all'autorità competente e conforme al modello ministeriale. L'appellante è stata condannata al pagamento delle spese, liquidate in 3.500 euro per ciascuna parte resistente.

Norme richiamate

• Art. 36-bis del D.P.R. n. 600/1973

  "l'amministrazione finanziaria procede [...] alla liquidazione delle imposte [...] dovuti [...] in base alle dichiarazioni presentate"

  Il controllo automatizzato può basarsi sui dati della dichiarazione e sulle informazioni dell'anagrafe tributaria. Se rileva soltanto il mancato pagamento di somme dichiarate e non pagate, non richiede un previo atto di accertamento né necessariamente l'avviso bonario.

• Art. 54-bis del D.P.R. n. 633/1972

  Prevede, per l'IVA, un analogo meccanismo di liquidazione e controllo automatizzato delle dichiarazioni.

• Art. 6, commi 1 e 5, della legge n. 212/2000

  "qualora sussistano incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione"

  Il contraddittorio o la comunicazione preventiva non sono necessari in ogni iscrizione a ruolo derivante dalla dichiarazione, ma solo quando il controllo evidenzi incertezze rilevanti o risultati diversi da quelli dichiarati.

• Art. 2 del d.lgs. n. 462/1997

  La riduzione delle sanzioni presuppone il pagamento dell'imposta entro trenta giorni dal ricevimento dell'avviso bonario. Se l'avviso non era dovuto, il beneficio specifico non può essere invocato.

• Art. 25 del D.P.R. n. 602/1973

  La cartella deve essere predisposta secondo il modello ministeriale; la mancata sottoscrizione del funzionario o dell'esattore non determina automaticamente l'invalidità quando l'atto è comunque riferibile all'autorità competente.

• Cass. trib., 22 aprile 2015, n. 8154

  Richiamata per confermare che la comunicazione preventiva non è generalizzata, ma dipende dalla presenza di incertezze rilevanti sulla dichiarazione.

• Cass. trib., Sez. V, ordinanza 29 agosto 2018, n. 21290

  Richiamata per affermare che la mancata sottoscrizione della cartella non ne comporta l'invalidità se è certa la riferibilità dell'atto all'amministrazione competente.

Massime di principio

• Nel controllo automatizzato, se l'amministrazione si limita a riscuotere imposte, ritenute o contributi indicati nella dichiarazione ma non versati, la cartella può essere emessa senza previo avviso bonario.
• L'avviso bonario diventa rilevante quando il controllo corregge la dichiarazione o evidenzia errori, incongruenze o incertezze su aspetti fiscalmente rilevanti.
• La mancata ricezione dell'avviso bonario non comporta automaticamente la nullità della cartella: occorre verificare se la comunicazione fosse effettivamente obbligatoria nel caso concreto.
• La riduzione delle sanzioni collegata all'avviso bonario presuppone sia l'obbligo di invio della comunicazione sia il pagamento entro il termine previsto; non spetta automaticamente quando l'avviso non era dovuto.
• La mancata sottoscrizione della cartella, da sola, non è normalmente sufficiente a invalidarla se l'atto identifica chiaramente l'autorità emanante ed è conforme al modello previsto dalla legge.
• In situazioni analoghe è quindi essenziale distinguere tra semplice omesso versamento di somme dichiarate e rettifica o correzione della dichiarazione: solo nel secondo caso è più probabile che sorga l'obbligo di una comunicazione preventiva.