Cassazione Civile, Ordinanza n. 33219/2025 del 19/12/2025

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria aveva notificato una cartella di pagamento per IVA relativa all'anno 2011, emessa a seguito di controllo automatizzato della dichiarazione ai sensi dell'art. 36-bis D.P.R. n. 600 del 1973 e dell'art. 54-bis D.P.R. n. 633 del 1972. Il contribuente aveva esposto in compensazione un credito d'imposta riferito a un anno precedente, ma la relativa dichiarazione risultava presentata oltre il termine di 90 giorni dalla scadenza, quindi ultratardiva. L'Agenzia aveva considerato irrilevante tale dichiarazione tardiva e aveva disconosciuto il credito. I giudici di merito avevano invece ritenuto illegittimo il ricorso alla procedura automatizzata, affermando che avrebbe dovuto essere notificato un avviso di accertamento o comunque un avviso di liquidazione. Con il ricorso per cassazione, l'Agenzia ha denunciato la violazione delle norme sul controllo automatizzato e della disciplina sulla dichiarazione tardiva, sostenendo che, in assenza di una dichiarazione tempestiva dell'anno precedente, il credito non poteva essere portato in compensazione e che la cartella era legittimamente emessa a seguito di correzione dell'errore materiale.

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Ha ritenuto corretta la cartella emessa all'esito del controllo automatizzato, richiamando un precedente secondo cui, mancando la dichiarazione relativa all'anno precedente, non può essere riconosciuta alcuna eccedenza d'imposta da portare in detrazione o in compensazione, essendo legittima la correzione dell'errore materiale. Di conseguenza, ha cassato la sentenza impugnata e ha rinviato la causa alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia, sezione staccata di Catania, in diversa composizione, per nuovo esame e per la regolazione delle spese.

Norme richiamate

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  è stata dedotta la violazione di legge come vizio del ricorso per cassazione

• art. 36-bis D.P.R. n. 600 del 1973

  consente il controllo automatizzato della dichiarazione e la correzione di errori materiali o di calcolo

• art. 54-bis D.P.R. n. 633 del 1972

  prevede, in materia IVA, il controllo automatizzato e la liquidazione delle somme dovute

• art. 2, comma 7, D.P.R. n. 322 del 1998

  è richiamato in relazione alla disciplina della dichiarazione tardiva, che non vale a fondare il credito in assenza di tempestiva dichiarazione

• art. 36-bis, comma 2, lett. b), D.P.R. n. 600 del 1973

  l'errore nel riporto dell'eccedenza d'imposta può essere corretto nell'ambito del controllo automatizzato

• art. 36-bis, comma 2, D.P.R. n. 600 del 1973

  l'Amministrazione può verificare i dati risultanti dagli elementi in suo possesso, anche tramite anagrafe tributaria

• art. 36-bis, comma 4, D.P.R. n. 600 del 1973

  i dati contabili finali risultanti dall'attività di liquidazione si considerano, a tutti gli effetti, come dichiarati dal contribuente

Massime di principio

• In presenza di una dichiarazione mancante per l'anno di imposta precedente, il contribuente non può validamente portare in compensazione un'eccedenza d'imposta riferita a tale annualità solo perché la dichiarazione sia stata presentata tardivamente oltre il termine di 90 giorni.
• Il controllo automatizzato ex art. 36-bis D.P.R. n. 600 del 1973 e art. 54-bis D.P.R. n. 633 del 1972 consente all'Amministrazione di correggere errori materiali o di riporto dell'eccedenza d'imposta sulla base degli elementi risultanti dall'anagrafe tributaria.
• La mancata tempestiva presentazione della dichiarazione relativa all'anno precedente rende legittimo il disconoscimento del credito e la conseguente emissione della cartella di pagamento, senza necessità di un avviso di accertamento o di liquidazione.
• Il venir meno del diritto alla detrazione/compensazione non esclude, in astratto, la possibile tutela restitutoria secondo le regole dell'indebito, ma tale profilo non incide sulla legittimità della cartella emessa in sede di controllo automatizzato.

Come è indicizzato