Sentenza del 23/06/2023 n. 465 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Liguria

Esito

La controversia

Il contribuente contestava l'inclusione in base imponibile IRAP di compensi percepiti per attività professionali di carattere personalissimo (es. funzioni di sindaco, cariche sociali, lezioni, diritti d'autore, consulenze tecniche d'ufficio e di parte). La questione centrale era se sussistesse il requisito dell'autonoma organizzazione (presupposto impositivo dell'IRAP) e, in caso affermativo, se tali compensi dovessero comunque essere esclusi dalla base imponibile perché riferibili a prestazioni riconducibili alla produttività personale non soggetta a tassazione IRAP.

La decisione

La sentenza ha affermato che il requisito dell'autonoma organizzazione, ai fini IRAP, ricorre quando il professionista a) è responsabile dell'organizzazione dell'attività; b) impiega beni strumentali eccedenti il minimo indispensabile oppure impiega più di un collaboratore con mansioni di segreteria o meramente esecutive. Tuttavia, anche se il requisito dell'autonoma organizzazione è accertato, devono essere esclusi dalla base imponibile i compensi relativi ad attività personalissime (sindaco, altre cariche sociali, lezioni, diritti d'autore, consulenze tecniche d'ufficio e di parte), in quanto l'imposizione può riguardare solo l'eccedenza dei compensi rispetto alla produttività auto-organizzata del professionista. In sostanza il ricorso del professionista è stato accolto nella parte relativa all'esclusione di tali compensi dalla base imponibile IRAP.

Norme richiamate

• art. 2, D. Lgs. 446/1997

  Definisce la base imponibile IRAP e i presupposti impositivi: l'imposta è fondata sull'esistenza di un'autonoma organizzazione. La norma è stata interpretata come richiedente l'accertamento dell'effettiva organizzazione aziendale per l'assoggettamento all'IRAP.

• Cass. n. 761/2021

  Giurisprudenza di legittimità che ha confermato i criteri per l'accertamento dell'autonoma organizzazione e ha precisato l'esclusione dei compensi per attività personalissime dalla base imponibile IRAP, limitando l'imposizione all'eccedenza rispetto alla produttività personale.

• Cass. n. 8075/2019

  Decisione che ha contribuito a delineare il confine tra attività organizzata e prestazioni personali, affermando che taluni compensi di natura personalissima non devono essere ricomposti nella base IRAP nonostante la presenza di elementi organizzativi.

• Cass. n. 3434/2012

  Precedente giurisprudenziale che ha già riconosciuto la necessità di escludere dalla base imponibile remunerazioni riferibili alla produttività personale del professionista, pur in presenza di strutture organizzative limitate.

Massime di principio

• L'IRAP si applica solo se è provata un'autonoma organizzazione: responsabilità organizzativa del professionista, uso di beni strumentali oltre il minimo o impiego di più di un collaboratore con mansioni di segreteria/esecutive sono indici rilevanti.
• Anche se ricorre l'autonoma organizzazione, i compensi per attività personalissime (sindaco, cariche sociali, lezioni, diritti d'autore, consulenze tecniche d'ufficio e di parte) vanno esclusi dalla base imponibile IRAP nella misura in cui rappresentano la produttività personale del professionista.
• L'imposizione IRAP sul professionista può riguardare soltanto l'eccedenza dei compensi rispetto a quanto riconducibile alla produzione personale: occorre separare e documentare la quota riconducibile all'organizzazione dall'attività personale.
• In caso di contenzioso, il contribuente deve fornire prove sulla natura personalissima dei compensi (incarichi occasionali, assenza di strutturazione dell'attività collegata, riconoscimento formale della prestazione personale) e, se presente, dimostrare l'entità effettiva della struttura organizzativa.
• Per il fisco, è utile documentare l'effettiva esistenza e rilevanza dei fattori organizzativi (contratti di lavoro, immobili/attrezzature utilizzate, organizzazione gerarchica) per sostenere l'assoggettamento all'IRAP; per il professionista, va invece dimostrata la prevalenza della prestazione personale per ottenere l'esclusione di determinati compensi.
• Nella pratica, occorre valutare caso per caso: anche professionisti con qualche elemento organizzativo possono vedere esclusi taluni compensi se questi sono riconducibili a prestazioni personalissime non afferenti alla struttura organizzata.
• Documentazione consigliata: dettagli contabili che separino incassi per attività istituzionali/personali da quelli derivanti dall'attività organizzata, descrizione mansioni dei collaboratori, inventario beni strumentali e contratti di lavoro o collaborazione.