Sentenza del 22/03/2022 n. 9183 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

annullamento degli atti di accertamento della Tariffa di Igiene Ambientale (TIA) per il periodo 2006-2009; la contribuente chiedeva l'esenzione di porzioni di aree produttive perché tali aree avrebbero prodotto esclusivamente rifiuti speciali non assimilabili agli urbani e tali rifiuti sarebbero stati smaltiti autonomamente dalla stessa (prodotti formulari, MUD e registri di carico/scarico come prova). La censura comprendeva anche la dedotta applicabilità per analogia di disposizioni e orientamenti successivi riferiti alla TARI.

La decisione

il ricorso è stato respinto. La Corte ha confermato che la TIA è composta da quota fissa (sempre dovuta sul mero possesso/detenzione di superfici) e quota variabile (collegata alla effettiva produzione di rifiuti urbani o assimilati). L'autonomo smaltimento dei rifiuti non comporta l'esenzione totale ma può giustificare una riduzione della sola quota variabile, previa prova concreta: occorre dimostrare la delimitazione delle aree produttive esclusivamente di rifiuti speciali e la concreta avvenuta gestione/smaltimento tramite soggetti autorizzati (contratti, fatture, formulari idonei). I soli MUD o formulari, senza evidenze contrattuali/fatture e senza chiara delimitazione delle aree, sono insufficienti. La Corte ha inoltre richiamato la disciplina transitoria applicabile al periodo 2006-2009 e il potere dei Comuni di assimilare rifiuti speciali a urbani secondo le proprie delibere; ha escluso l'estensione automatica per analogia di determinati orientamenti successivi relativi alla TARI alla TIA oggetto di causa.

Norme richiamate

• D.Lgs. 22/1997 (Decreto Ronchi), art. 49

  introduce la TIA, stabilisce composizione in quota fissa e quota variabile e prevede la possibilità di riduzione della sola parte variabile in caso di dimostrato avviamento al recupero da parte del produttore

• D.P.R. 158/1999

  contiene i criteri e gli indici per la determinazione delle componenti della tariffa (quota fissa e variabile) e le modalità di calcolo

• D.Lgs. 507/1993, artt. 60, 62, 70

  disciplina precedente (TARSU) con norme sul trattamento delle superfici tassabili e sull'esclusione delle parti ove si formano rifiuti speciali; richiede che il comune individui categorie e percentuali di riduzione nel regolamento e pone obblighi di denuncia e registrazione

• D.Lgs. 152/2006, art. 238 e art. 184

  introduce la TIA2 (tariffa integrata ambientale) e definisce il sistema dei rifiuti; è richiamato per la collocazione normativa della tariffazione nei periodi di transizione

• Legge 27 dicembre 2006, n. 296 e successive norme di proroga (2007-2010) e D.L. 201/2011 (TARES) e L. 147/2013 (TARI)

  indicano la disciplina transitoria che ha mantenuto i regimi di prelievo esistenti per gli anni oggetto del giudizio e poi l'evoluzione verso TARES/TARI; utili per dire quando e quale normativa era applicabile nel periodo 2006-2009

• Legge 146/1994, art. 39 e Legge 128/1998, art. 17

  riguardano precedenti regimi di assimilazione ope legis dei rifiuti speciali agli urbani e successiva abrogazione: utili per ricostruire il quadro storico dell'assimilazione e il ruolo del potere comunale

• Risoluzione MEF 9.10.2014 e Circolare MEF n. 38997

  orientamenti e chiarimenti sul trattamento della TARI (e non direttamente sulla TIA): la Corte ha ritenuto che tali atti riferiti alla TARI non si estendano automaticamente per analogia alla TIA senza valutazione normativa e temporale

• Art. 2697 c.c.

  principio sulla distribuzione dell'onere della prova: in materia tributaria l'amministrazione prova il fatto costitutivo dell'obbligazione (es. occupazione), ma il contribuente ha l'onere di fornire i dati necessari per ottenere l'esenzione o la riduzione (es. delimitazione delle aree, prova dello smaltimento)

• Art. 360 c.p.c. (motivazioni di impugnazione in Cassazione)

  norma processuale richiamata per le censure di legittimità, con riferimento ai limiti della sindacabilità della valutazione probatoria del giudice di merito

Massime di principio

• La tariffa per i rifiuti è composta da quota fissa e quota variabile: la quota fissa è sempre dovuta in funzione del mero possesso/detenzione di superfici nel territorio comunale e non è esclusa dall'autosmistamento dei rifiuti
• L'autonomo smaltimento o avviamento al recupero dei rifiuti può dare diritto solo a una riduzione della parte variabile della tariffa e non all'esenzione totale; la riduzione è proporzionale alla quantità effettivamente avviata al recupero
• L'onere di prova della delimitazione delle aree che producono esclusivamente rifiuti speciali e della concreta gestione/smaltimento grava sul contribuente: sono necessari elementi specifici (contratti con soggetti autorizzati, fatture, formulari di trasporto, evidenze di registri e MUD collegati alle aree indicate)
• I soli MUD o registri, se non accompagnati da prove di effettivo smaltimento (contratti/fatture) e da chiara individuazione delle superfici, di norma non bastano a escludere dalla tassazione o ottenere la riduzione della quota variabile
• L'assimilazione dei rifiuti speciali a urbani dipende dalle deliberazioni comunali e dai criteri (quantitativi e qualitativi) previsti: prima di contestare la tassazione è utile verificare il regolamento comunale e le delibere di assimilazione vigenti per il periodo interessato
• Orientamenti successivi (es. chiarimenti MEF su TARI) non si trasferiscono automaticamente a tributi o tariffe previsti in epoche diverse; è necessario valutare la normativa applicabile al periodo concreto
• Prassi operativa consigliata per situazioni simili: documentare con precisione la delimitazione delle aree, raccogliere contratti/fatture/formulari e ogni prova di avvenuto smaltimento/recovery, verificare le delibere comunali di assimilazione e presentare denuncia/istanze adeguate al comune prima dell'accertamento; in caso di contenzioso, preparare la prova puntuale della quantità smaltita e della soglia prevista dal regolamento comunale