Sentenza del 12/11/2015 n. 4856 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicazione di sanzioni a seguito di un controllo automatizzato ex art. 36-bis del d.P.R. 600/1973. Il contribuente aveva indicato tardivamente, mediante dichiarazione integrativa, un credito IVA che non era stato riportato nella dichiarazione originaria. L'Amministrazione finanziaria aveva presumibilmente contestato il credito o applicato sanzioni ritenendo che fosse stato utilizzato. Tuttavia, dal principio enunciato risulta che il credito non era mai stato utilizzato, né compensato, né portato in detrazione prima della dichiarazione integrativa.

Norme richiamate

• Art. 36-bis del d.P.R. 600/1973

  Controllo ex art. 36 bis, d.P.R. 600/1973

  La norma disciplina i controlli automatizzati delle dichiarazioni, ma non consente di applicare sanzioni in assenza di un effettivo utilizzo indebito del credito IVA.

Massime di principio

• La tardiva indicazione di un credito IVA in una dichiarazione integrativa non comporta automaticamente la perdita del credito, se il credito non è stato utilizzato nel periodo precedente.
• Le sanzioni richiedono la prova di una violazione effettiva, come l'utilizzo, la compensazione o la detrazione indebita del credito; la mera omessa indicazione originaria non è sufficiente quando non ha prodotto alcun vantaggio fiscale indebito.
• In caso di contestazione, è essenziale documentare che il credito non sia stato utilizzato, compensato o portato in detrazione prima della dichiarazione integrativa.
• Il controllo automatizzato ex art. 36-bis non può fondare una sanzione su un utilizzo del credito meramente presunto o inesistente.
• La dichiarazione integrativa tardiva può regolarizzare l'indicazione del credito, fermo restando il rispetto delle condizioni sostanziali che ne dimostrino l'effettiva spettanza.