Sentenza del 26/01/2015 n. 289 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La questione riguarda la distinzione tra i termini di decadenza applicabili agli atti impositivi e quelli di prescrizione applicabili agli atti successivi della riscossione. In particolare, gli avvisi di accertamento e le cartelle di pagamento devono essere notificati entro i termini decadenziali stabiliti dalla normativa tributaria di riferimento; invece, gli atti esecutivi o cautelari successivi, come quelli diretti alla riscossione coattiva o alla conservazione della garanzia patrimoniale, sono soggetti al termine di prescrizione ordinaria.

Norme richiamate

• Normativa tributaria di riferimento sui termini di decadenza

  Gli avvisi di accertamento e le cartelle di pagamento devono rispettare i termini decadenziali specificamente previsti per il tributo e per il tipo di atto.

• Prescrizione ordinaria

  Gli atti esecutivi o cautelari successivi alla valida formazione e notificazione del titolo sono soggetti ai termini di prescrizione ordinaria, non ai termini di decadenza previsti per l'accertamento o la cartella.

• Cassazione civile, sentenza n. 25790/2009

  La pronuncia è richiamata a sostegno della distinzione tra decadenza degli atti impositivi e prescrizione degli atti successivi di riscossione.

Massime di principio

• Occorre distinguere tra la fase di accertamento e formazione del titolo, soggetta a decadenza, e la fase successiva di riscossione, soggetta a prescrizione.
• La mancata notificazione dell'avviso di accertamento o della cartella entro il termine decadenziale può compromettere la validità della pretesa; invece, per gli atti esecutivi o cautelari successivi, va verificato il decorso della prescrizione.
• Per valutare la tempestività di un atto bisogna ricostruire la sequenza delle notifiche, identificare la natura di ciascun atto e individuare il termine applicabile al relativo tributo e alla specifica fase procedimentale.
• Gli atti successivi validamente notificati possono interrompere la prescrizione, ma non sostituiscono il rispetto dei termini decadenziali richiesti per la formazione e la notificazione degli atti impositivi o della cartella.