Circolare ADM n. 25/2024

Regolarizzazioni a posteriori e revisione della dichiarazione su istanza di parte dopo il D.Lgs. 141/2024

La circolare fornisce criteri operativi uniformi in attuazione delle disposizioni nazionali complementari al CDU introdotte dal D.Lgs. 26 settembre 2024, n. 141, con particolare riguardo alle inosservanze doganali, alla loro regolarizzazione a posteriori e alla revisione della dichiarazione doganale su istanza del dichiarante. L’obiettivo è assicurare un’applicazione omogenea sul territorio nazionale, chiarendo il rapporto tra disciplina unionale e sanzionatoria interna.

Quadro normativo di riferimento

La circolare richiama anzitutto la disciplina unionale delle "inosservanze" e delle conseguenze sul debito doganale. Per le merci soggette a dazi all’importazione, l’articolo 79 CDU individua le ipotesi in cui la violazione di obblighi doganali fa sorgere un’obbligazione doganale, mentre l’articolo 124, paragrafo 1, lettera h), CDU prevede l’estinzione dell’obbligazione quando:

• l’inadempienza non ha avuto conseguenze significative sul corretto funzionamento della custodia temporanea o del regime doganale;
• non vi è stato un tentativo di frode;
• vengono successivamente espletate tutte le formalità necessarie a regolarizzare la situazione delle merci.

È inoltre richiamato l’articolo 103 del Regolamento delegato, che specifica alcune situazioni in cui l’inosservanza è considerata priva di conseguenze significative, tra cui il superamento di un termine nei limiti della proroga che sarebbe stata concessa, l’immissione in libera pratica di merci vincolate a un regime speciale o in custodia temporanea e la comunicazione spontanea dell’inosservanza prima della notifica del debito o dell’avvio del controllo.

Nozione di tentativo di frode e ruolo dell’Amministrazione

La circolare precisa che il "tentativo di frode" va inteso come azione premeditata e volontaria, contraria alla legge. La valutazione dell’assenza di intenzionalità spetta all’Amministrazione doganale, che deve considerare tutti i fatti e le circostanze del caso concreto. Se dalla documentazione non emerge con sufficiente chiarezza l’assenza di frode, l’Ufficio può richiedere ulteriori elementi ai sensi dell’articolo 15 CDU.

Prima di adottare una decisione sfavorevole al debitore, l’Amministrazione deve garantire il diritto di essere ascoltato ai sensi dell’articolo 22, paragrafo 6, CDU. La circolare richiama anche la possibilità di applicare, nei casi in cui ne ricorrano i presupposti, il trattamento tariffario favorevole o l’esenzione ai sensi dell’articolo 86, paragrafo 6, CDU.

Inosservanze costituenti illeciti amministrativi

Sul piano interno, l’articolo 103 DNC qualifica come illeciti amministrativi le inosservanze di un "provvedimento relativo all’applicazione della normativa doganale", espressione che comprende gli obblighi imposti da norme unionali, nazionali e da provvedimenti amministrativi dell’Agenzia. La circolare esemplifica alcune fattispecie sanzionabili:

• mancato rispetto di obblighi e termini per la presentazione delle merci in dogana;
• rimozione non autorizzata di merci sotto vigilanza doganale;
• esame o prelievo di campioni non autorizzati;
• scarico o trasbordo non autorizzato;
• violazione degli obblighi di tenuta delle scritture;
• spostamento non autorizzato tra depositi di temporanea custodia;
• violazione degli obblighi del titolare del regime di transito unionale.

La circolare sottolinea l’importanza di indicare con precisione, negli atti di contestazione, la norma violata. Per la definizione della sanzione amministrativa è richiamata l’applicabilità del ravvedimento operoso di cui all’articolo 13 del D.Lgs. 472/1997, in base al rinvio dell’articolo 104 DNC.

Regolarizzazione a posteriori senza insorgenza di obbligazione doganale

Quando la dichiarazione in dogana è presentata oltre i termini ma l’inosservanza non ha determinato un’obbligazione doganale, la parte deve comunicare all’Ufficio competente, preventivamente o contestualmente alla dichiarazione:

• la prova del pagamento della sanzione, con eventuale ravvedimento operoso;
• la presentazione della merce, se ancora nella disponibilità del dichiarante;
• l’eventuale indisponibilità della merce e le cause che hanno determinato l’inosservanza.

In questa ipotesi non è prevista una preventiva valutazione dell’Amministrazione. La regolarizzazione comporta l’applicazione della sola sanzione di cui all’articolo 103, comma 1, lettera a), fermo restando che non sono regolarizzabili operazioni doganali in violazione di divieti o restrizioni.

La circolare precisa, inoltre, che restano salvi i controlli dell’Amministrazione sulle autorizzazioni doganali già rilasciate, al fine di adottare gli eventuali provvedimenti correttivi.

Regolarizzazione a posteriori con insorgenza di obbligazione doganale

Se l’inosservanza ha fatto sorgere un debito doganale, la regolarizzazione presuppone un esame preventivo dell’Ufficio volto a escludere elementi di frode. L’istanza va presentata all’Ufficio delle dogane competente e deve contenere:

• la presentazione della merce, se ancora disponibile, oppure la menzione della sua indisponibilità;
• gli elementi di fatto che hanno determinato l’inosservanza;
• i motivi per cui il comportamento deve ritenersi non intenzionale;
• l’eventuale documentazione di supporto.

Nella valutazione della buona fede l’Ufficio tiene conto anche della qualifica AEO. Se non risultano elementi comprovanti l’intenzionalità e non è già stata notificata l’obbligazione doganale, né vi è conoscenza dell’avvio di controlli o accertamenti, la regolarizzazione può essere autorizzata.

In tal caso si applica la sola sanzione ex articolo 103, comma 1, lettera a), ma devono essere corrisposti anche i tributi e gli interessi di mora dalla data in cui è sorta l’obbligazione doganale fino alla data di registrazione della dichiarazione. La circolare evidenzia, inoltre, che la regolarizzazione non preclude successivi accertamenti o richieste documentali ai sensi dell’articolo 39 DNC.

Revisione della dichiarazione su istanza di parte

La revisione della dichiarazione ex articolo 42 DNC è ricondotta al potere del dichiarante, previsto dall’articolo 173 CDU, di modificare una dichiarazione doganale già accettata. La facoltà di modifica può essere esercitata entro tre anni dalla data di accettazione della dichiarazione e serve a consentire al dichiarante di correggere errori o inesattezze, adempiendo correttamente agli obblighi di accuratezza e completezza informativa di cui all’articolo 15, paragrafo 2, lettere a) e b), CDU.

La circolare chiarisce che la presenza di errori o inesattezze non integra automaticamente una dichiarazione infedele ex articolo 79 CDU, soprattutto quando la correzione è chiesta spontaneamente dall’operatore, indipendentemente dall’importo dei diritti di confine eventualmente dovuti.

Limiti alla modifica e controlli dell’Ufficio

La modifica non può trasformare l’oggetto della dichiarazione in merci diverse da quelle originarie. In particolare:

• la correzione non è ammessa se comporta l’inserimento di quantità di merci non indicate nella dichiarazione iniziale;
• per merci non riferibili alla dichiarazione originaria occorre presentare una nuova dichiarazione doganale e seguire la regolarizzazione a posteriori;
• sono invece ammesse le correzioni di elementi già presenti nella dichiarazione, come il codice TARIC o l’origine, anche se ciò comporti la creazione di nuovi articoli rispetto agli originari.

L’autorizzazione della modifica è subordinata alla verifica del termine triennale, del collegamento tra rettifica e merci dichiarate e della corretta liquidazione di eventuali diritti di confine. In attesa delle semplificazioni previste dall’articolo 42, comma 10, DNC, continuano ad applicarsi le procedure operative vigenti presso l’Agenzia.

Effetti successivi e vigilanza applicativa

Sia la regolarizzazione a posteriori sia la revisione della dichiarazione non impediscono successivi accertamenti o richieste documentali da parte dell’Amministrazione ai sensi dell’articolo 39 DNC. La circolare affida alle Direzioni Territoriali la vigilanza sull’uniforme applicazione delle indicazioni fornite e la segnalazione tempestiva di eventuali difficoltà applicative.