Circolare ADM n. 22/2024

D.Lgs. 141/2024 – primi chiarimenti applicativi su sanzioni amministrative e confisca nelle operazioni doganali in linea

La circolare fornisce i primi orientamenti dell’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli sul nuovo sistema sanzionatorio introdotto dal d.lgs. 26 settembre 2024, n. 141, recante disposizioni nazionali complementari al Codice doganale dell’Unione e revisione delle sanzioni in materia di accise e altre imposte indirette. L’intervento mira a uniformare l’attività degli Uffici, soprattutto nei casi di dichiarazioni doganali infedeli, pluralità di articoli e possibile estinzione dei delitti di contrabbando punibili con la sola multa.

Quadro normativo e finalità

La circolare si colloca nel solco delle modifiche apportate dal d.lgs. 141/2024 al sistema sanzionatorio doganale. In particolare, chiarisce il rapporto tra la fattispecie di contrabbando per infedele dichiarazione di cui all’art. 79 delle disposizioni complementari e la sanzione amministrativa prevista dall’art. 96, nonché l’operatività dell’istituto estintivo dell’art. 112 per i reati puniti con la sola multa.

Dichiarazione infedele e diritti di confine dovuti

La violazione ex art. 79 ricorre non solo quando siano indicati erroneamente gli elementi tradizionali dell’accertamento, ma anche quando sia errata la liquidazione dei diritti, ad esempio per applicazione di un’aliquota daziaria o IVA non corretta. Il riferimento ai "diritti di confine dovuti" riguarda i maggiori importi che, a seguito del controllo, il dichiarante è tenuto a corrispondere rispetto a quanto già dichiarato e liquidato.

Calcolo delle soglie nei casi di dichiarazioni plurarticolate

La questione centrale affrontata dalla circolare riguarda le dichiarazioni composte da più articoli, nelle quali l’accertamento può comportare aumenti e diminuzioni di diritti su singole partite. Richiamando l’orientamento della Corte di cassazione (sent. n. 25509 del 12 novembre 2020) e il principio di proporzionalità sancito dall’art. 42, paragrafo 1, del Codice doganale dell’Unione, l’Agenzia stabilisce che:

• gli Uffici devono verificare anzitutto se i diritti complessivamente dovuti, all’esito dell’accertamento, superino quelli dichiarati;
• se i diritti complessivamente dovuti sono pari o inferiori a quelli dichiarati, si applica la sanzione amministrativa ex art. 96, comma 4, una sola volta per l’intera dichiarazione;
• se i diritti complessivamente dovuti sono superiori, il calcolo deve avvenire considerando distintamente i saldi di ciascun diritto di confine;
• i saldi negativi devono essere sottratti da quelli positivi, per evitare effetti sanzionatori sproporzionati.

La circolare evidenzia, mediante esempi numerici, che non è corretto isolare singolarmente i saldi positivi senza considerare la compensazione con quelli negativi e il dato complessivo dei diritti dovuti.

Variazione di un articolo in più articoli

Quando in sede di controllo un articolo dichiarato viene scomposto in più articoli per la presenza di merci differenti, la violazione resta riferita all’articolo originario. I nuovi articoli risultanti dall’accertamento non costituiscono autonome violazioni; essi rilevano solo per la determinazione delle eventuali differenze complessive di diritti dovuti, che costituiscono la base di calcolo della sanzione.

Determinazione della sanzione amministrativa

Accertato che i diritti di confine dovuti eccedono quelli dichiarati, gli Uffici devono quantificare la sanzione tenendo conto che, nelle dichiarazioni con più articoli, vi sono tante violazioni quanti sono gli articoli che hanno concorso alla formazione del maggior diritto dovuto. Ne deriva l’applicazione del cumulo giuridico ex art. 12 del d.lgs. 472/1997, oppure, se più favorevole alla parte, del cumulo materiale.

Estinzione dei delitti di contrabbando punibili con la sola multa

L’art. 112 delle disposizioni complementari consente, per i delitti di contrabbando punibili con la sola pena della multa, l’estinzione del reato mediante il pagamento del tributo eventualmente dovuto e di una somma determinata dall’Agenzia tra il 100% e il 200% dei diritti previsti per la violazione. La circolare sottolinea che:

• non sono previsti ulteriori requisiti sostanziali o termini di decadenza;
• l’istituto è esercitabile anche in pendenza di procedimento penale;
• ai fini dell’estinzione possono trovare applicazione, in quanto compatibili, gli istituti generali in materia di sanzioni amministrative di cui ai d.lgs. 471/1997 e 472/1997, incluso il ravvedimento operoso ex art. 13 del d.lgs. 472/1997.

Soglia dei 50.000 euro e aggravanti

La circolare precisa che l’accesso all’istituto estintivo è possibile solo quando nessuno dei diritti di confine dovuti, distintamente considerati, supera euro 50.000 e non ricorrono altre aggravanti. Viene richiamato l’art. 88 delle disposizioni complementari, che disciplina le circostanze aggravanti del contrabbando e prevede, nei casi previsti, l’aggiunta della reclusione. In particolare, l’aggravante di cui al comma 3 opera quando almeno uno dei diritti di confine dovuti, distintamente considerati, è superiore a euro 50.000.

Rapporti con il procedimento penale e con la revisione della dichiarazione

Nei casi in cui sia possibile l’estinzione ex art. 112, i processi verbali/notizie di reato devono essere inoltrati all’autorità giudiziaria competente solo se la parte non abbia estinto il reato. Per le operazioni in linea, l’Ufficio deve attendere il decorso del termine di 30 giorni per l’esercizio del diritto ad essere ascoltati e, se l’estinzione non interviene, procedere alla trasmissione degli atti; l’inoltro all’autorità giudiziaria non preclude comunque una successiva definizione mediante art. 112.

La circolare chiarisce inoltre che l’utilizzo dell’istituto estintivo non pregiudica la facoltà della parte di presentare istanza di revisione della dichiarazione ai fini del rimborso, secondo la disciplina unionale in materia di rimborso e sgravio.

Estinzione, confisca e regime delle esimenti

L’estinzione del reato non comporta automaticamente la confisca, ma non la esclude. L’Agenzia può quindi disporre la confisca delle merci eventualmente già sequestrate. Per le violazioni ex art. 79 definite mediante l’art. 112, la circolare ritiene applicabili le esimenti in materia di confisca previste dall’art. 96, comma 9.

Vigilanza applicativa

Le Direzioni territoriali sono incaricate di vigilare sull’uniforme applicazione della circolare presso gli Uffici dipendenti e di segnalare tempestivamente eventuali difficoltà applicative alla Direzione centrale competente.