Sentenza del 26/02/2019 n. 5575 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava un avviso di accertamento relativo all'anno 2006, con rettifica ai fini IRES, IRAP e IVA, e un atto di contestazione per omesso versamento di ritenute alla fonte nell'anno 2005. L'Amministrazione riteneva che l'associazione, formalmente costituita come ente di promozione sociale, culturale e ricreativa, svolgesse in realtà attività commerciale di night club o locale di lap dance, rivolta a clienti e non a soci, con conseguente perdita delle agevolazioni fiscali previste dal TUIR, art. 148. Il ricorrente ha contestato, da un lato, l'omesso esame di vari fatti e prove, tra cui l'assenza dei questionari dei soci, la mancata corresponsione delle somme alle ballerine, la chiusura del locale e la cessione del mobilio; dall'altro, la mancata deduzione dei costi ai sensi del TUIR, art. 109.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato il ricorso inammissibile. Il primo motivo è stato ritenuto inammissibile per la presenza di una doppia conforme: le decisioni di primo e secondo grado avevano deciso sulla base delle medesime ragioni di fatto e il ricorrente non aveva dimostrato il contrario. Il secondo motivo è stato dichiarato inammissibile perché generico, privo dell'indicazione specifica delle affermazioni della CTR in contrasto con l'art. 109 TUIR e non sufficientemente argomentato. Il ricorrente è stato condannato, in solido, al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 5.600 euro oltre alle spese prenotate a debito, nonché al versamento dell'ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• TUIR, art. 148

  Le agevolazioni fiscali per gli enti associativi non spettano quando l'ente, al di là della forma giuridica dichiarata, svolge concretamente attività commerciale rivolta a clienti e non a effettivi soci.

• TUIR, art. 109

  La deducibilità dei costi richiede che il contribuente ne dimostri l'effettiva sostenibilità e la riferibilità all'attività; nel caso concreto, il motivo di ricorso non ha specificato adeguatamente come la sentenza impugnata avesse violato tale disposizione.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, n. 5

  Il controllo in cassazione sull'omesso esame di fatti decisivi è limitato e, in presenza di doppia conforme sulle medesime ragioni di fatto, la censura è normalmente inammissibile se il ricorrente non dimostra la diversità delle motivazioni fattuali.

• Codice di procedura civile, art. 348-ter, comma 5

  In caso di doppia conforme, il ricorrente deve indicare specificamente le ragioni di fatto poste a base delle decisioni di primo e secondo grado e dimostrare che siano diverse, altrimenti il motivo ex art. 360, comma 1, n. 5, è inammissibile.

• Codice di procedura civile, art. 366, comma 1, n. 4

  Il ricorso per cassazione deve esporre in modo specifico i motivi, indicando le affermazioni della sentenza che si assumono erronee e il concreto contrasto con le norme invocate; richiami generici o meramente rinviati ad altre pagine non sono sufficienti.

• D.P.R. n. 115 del 2002, art. 13, commi 1-bis e 1-quater

  Quando il ricorso è dichiarato inammissibile, il ricorrente deve versare un ulteriore importo pari al contributo unificato già dovuto, se sussistono i relativi presupposti.

Massime di principio

• La qualificazione fiscale di un'associazione dipende dall'attività concretamente svolta e dai destinatari effettivi delle prestazioni, non soltanto dallo statuto o dalla denominazione formale dell'ente.
• Elementi come documentazione contabile, dichiarazioni del legale rappresentante, annotazioni dei pagamenti e modalità di accesso ai locali possono essere utilizzati complessivamente per dimostrare lo svolgimento di un'attività commerciale e l'esistenza di compensi soggetti a ritenuta.
• In presenza di una doppia conforme, il ricorso per cassazione non può limitarsi a contestare la valutazione delle prove: deve dimostrare specificamente che le decisioni di merito si fondano su ricostruzioni fattuali diverse.
• La denuncia di violazione di legge deve spiegare con precisione quale principio giuridico sia stato applicato erroneamente e perché la motivazione della sentenza sia incompatibile con la norma invocata; i rinvii generici ad altre parti del ricorso comportano l'inammissibilità.
• Il contribuente o l'ente che chiede la deduzione di costi deve documentarne l'effettività, l'ammontare e l'inerenza all'attività esercitata.
• La soccombenza in cassazione può comportare, oltre alle spese legali, anche il pagamento dell'ulteriore contributo unificato previsto per i ricorsi dichiarati inammissibili.