Sentenza del 26/02/2019 n. 38 - Comm. Trib. Reg. Friuli Venezia Giulia

Esito

La controversia

La società ha impugnato gli avvisi di accertamento relativi a IRES, IRAP e IVA per gli anni 2009 e 2010, sostenendo principalmente che l'Agenzia non potesse emettere nuovi avvisi dopo l'annullamento in autotutela dei precedenti e contestando la riqualificazione delle attività come commerciali. La società invocava le agevolazioni fiscali previste per gli enti sportivi dilettantistici, richiamando l'iscrizione al CONI, la natura istituzionale dei corsi sportivi e la strumentalità dei servizi commerciali. L'Agenzia contestava invece la distribuzione indiretta di utili, l'errata applicazione dell'esenzione IVA agli abbonamenti e ai corsi, l'omessa distinzione tra attività istituzionali e commerciali e l'indeducibilità o indetraibilità di alcuni costi.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale del Friuli Venezia Giulia ha respinto l'appello e confermato integralmente la sentenza di primo grado, che aveva rigettato i ricorsi della società. È stata ritenuta legittima l'emissione dei nuovi avvisi dopo l'annullamento in autotutela dei precedenti, in assenza di decadenza dell'Amministrazione o di giudicato sul merito. L'iscrizione al CONI è stata giudicata insufficiente, da sola, a dimostrare il diritto alle agevolazioni fiscali. La società non ha provato il rispetto concreto delle condizioni richieste, mentre l'Agenzia ha documentato l'organizzazione e la gestione secondo criteri commerciali, la mancata separazione delle attività e la violazione del divieto di distribuzione indiretta di utili. La società è stata condannata alle spese del grado di appello, liquidate in 4.000 euro oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• Art. 4-bis del D.P.R. n. 600/1973

  Richiamato quale base normativa per l'emissione degli avvisi di accertamento sostitutivi.

• Art. 43 del D.P.R. n. 600/1973

  I nuovi avvisi sono stati ritenuti legittimi perché emessi entro i termini di decadenza e in assenza di un giudicato sul precedente accertamento.

• Art. 54, comma 5, del D.P.R. n. 633/1972

  Richiamato in relazione all'accertamento IVA.

• Art. 90, comma 20, della legge n. 289/2002

  Prevede l'iscrizione delle società sportive dilettantistiche in un apposito registro presso il CONI; tale iscrizione, tuttavia, non è stata considerata sufficiente a provare il diritto alle agevolazioni fiscali.

• Art. 148 del D.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  Si considerano effettuate nell'esercizio di attività commerciali le cessioni di beni e le prestazioni di servizi agli associati o partecipanti verso pagamento di corrispettivi specifici, compresi i contributi e le quote supplementari determinati in funzione delle maggiori o diverse prestazioni alle quali danno diritto.

  Le quote e i corrispettivi specifici pagati per prestazioni ulteriori o diverse rispetto all'attività istituzionale concorrono alla formazione del reddito e non possono essere trattati automaticamente come proventi istituzionali esenti.

• Art. 149 del D.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  La società ha sostenuto che il riconoscimento CONI impedisse la perdita automatica della qualifica non commerciale; la Commissione ha però ritenuto che il riconoscimento non esonerasse dalla prova del concreto rispetto delle condizioni fiscali agevolative.

• Legge n. 398/1991

  Prevede un regime fiscale e contabile agevolato per determinati enti sportivi dilettantistici, subordinato alla sussistenza dei requisiti sostanziali e al rispetto delle condizioni previste dalla legge.

Massime di principio

• L'iscrizione al CONI o il riconoscimento formale come società sportiva dilettantistica non determina automaticamente il diritto alle agevolazioni fiscali: occorre dimostrare che l'attività concretamente svolta rispetti i requisiti previsti dalla normativa.
• La natura dell'attività viene valutata in concreto, considerando organizzazione, modalità di gestione, corrispettivi richiesti, servizi offerti e rapporto tra attività istituzionali e commerciali.
• Le prestazioni rese a fronte di corrispettivi specifici, abbonamenti o quote aggiuntive possono essere considerate attività commerciali, anche quando sono svolte da un ente senza scopo di lucro.
• È necessario mantenere una chiara separazione contabile e documentale tra attività istituzionali e attività commerciali; l'imputazione indistinta degli incassi può comportare la perdita dei benefici fiscali.
• Il divieto di distribuzione di utili comprende anche forme indirette, come pagamenti non giustificati, compensi non deliberati, operazioni con soggetti collegati o utilizzo di fatture per operazioni inesistenti.
• L'Amministrazione finanziaria può annullare in autotutela un precedente avviso e sostituirlo con un nuovo atto, purché agisca entro i termini di decadenza e non vi sia un giudicato sul merito.
• In caso di contestazione, il contribuente deve fornire una prova concreta e documentata dei requisiti per le agevolazioni; mere deduzioni generiche o il solo richiamo allo statuto e all'iscrizione a un registro non sono sufficienti.