Sentenza del 16/01/2017 n. 47 - Comm. Trib. Prov. Varese

Esito

La controversia

La controversia riguardava la deducibilità ai fini IRES dei costi riaddebitati dalla casa madre per servizi di "management services" e "software management". L'Amministrazione finanziaria ne contestava l'inerenza e la documentazione, ritenendo non sufficientemente provato che tali prestazioni fossero effettivamente utili alla società italiana e correttamente imputate. La società ha sostenuto che la casa madre determinava centralmente le politiche internazionali del gruppo, regolava i rapporti contrattuali e forniva servizi di gestione strategica, mentre il general manager italiano conservava la direzione e l'operatività sul mercato nazionale.

La decisione

La contestazione è stata superata in favore della società contribuente. I costi sono stati ritenuti inerenti e deducibili perché è stata provata l'effettiva attività della casa madre nella definizione delle strategie e nella gestione dei rapporti contrattuali del gruppo. È stata inoltre considerata adeguata la documentazione costituita da contratti stipulati anteriormente all'esecuzione dei servizi, contenenti una descrizione dettagliata delle prestazioni e dei criteri di ripartizione dei costi.

Norme richiamate

• Disciplina IRES sulla deducibilità dei costi inerenti

  I costi sono deducibili quando risultano collegati all'attività d'impresa, anche se sostenuti nell'ambito di rapporti infragruppo, purché ne siano provate l'effettività, l'utilità e la corretta imputazione.

• Principio di inerenza

  L'inerenza non richiede che il costo produca necessariamente un ricavo immediato o diretto, ma che sia funzionale all'attività economica dell'impresa. Nei servizi centralizzati di gruppo, tale requisito può essere dimostrato mediante la prova delle funzioni strategiche e organizzative effettivamente svolte dalla casa madre.

Massime di principio

• Le spese infragruppo per servizi di gestione, coordinamento o software possono essere dedotte se il contribuente dimostra che i servizi sono stati effettivamente resi e sono funzionali all'attività della società beneficiaria.
• La centralizzazione presso la casa madre delle politiche strategiche e dei rapporti contrattuali non esclude l'autonomia operativa della società italiana e può costituire prova dell'inerenza dei costi riaddebitati.
• I contratti intercompany devono essere predisposti prima dell'erogazione dei servizi e descrivere con precisione prestazioni, modalità di calcolo e criteri di ripartizione dei costi.
• La documentazione generica o meramente contabile è normalmente insufficiente: è opportuno conservare contratti, fatture, report delle attività, criteri di allocazione e ogni evidenza dell'effettivo beneficio ricevuto.
• In caso di contestazione, la società deve provare non soltanto l'esistenza formale del rapporto infragruppo, ma anche la concreta utilità dei servizi e la ragionevolezza del riaddebito.