Sentenza del 23/10/2015 n. 21620 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale del Lazio, sostenendo che la cartella di pagamento relativa a interessi e sanzioni per il tardivo versamento dell'IVA dichiarata non fosse invalida per la mancata preventiva comunicazione dell'irregolarità o dell'avviso bonario. Secondo l'Agenzia, tale comunicazione è necessaria solo quando dal controllo emergano errori o incertezze rilevanti nella dichiarazione, non quando si tratti della mera liquidazione di somme dichiarate e non versate, versate tardivamente o dovute a titolo di interessi e sanzioni.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle entrate, cassato la sentenza d'appello e deciso la causa nel merito, rigettando il ricorso originario della contribuente. Ha stabilito che la mancata comunicazione preventiva dell'esito del controllo non comporta la nullità della cartella quando la pretesa deriva dai dati dichiarati dalla contribuente e dal ritardato pagamento dell'imposta. La contribuente è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 2.935 euro oltre alle spese prenotate a debito; le spese dei giudizi di merito sono state compensate integralmente.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 54-bis

  La cartella derivante dal controllo automatizzato della dichiarazione IVA non deve necessariamente essere preceduta dalla comunicazione dell'esito del controllo, salvo che emergano errori o irregolarità rilevanti nella dichiarazione.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 36-bis, comma 3

  Il principio applicato al controllo automatizzato delle imposte dirette è analogo a quello previsto per l'IVA: la comunicazione preventiva non è sempre necessaria per procedere alla riscossione.

• Statuto dei diritti del contribuente, art. 6, comma 5

  Il contraddittorio preventivo e la comunicazione dell'irregolarità sono richiesti quando emergono incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione, non nei casi di semplice omesso o tardivo versamento di somme già dichiarate.

• D.Lgs. n. 462 del 1997, art. 2, comma 2

  La mancata comunicazione dell'esito della liquidazione non determina, di per sé, la nullità della cartella di pagamento.

• D.Lgs. n. 471 del 1997, art. 13, comma 1

  La disciplina sanzionatoria per l'omesso o tardivo versamento rende priva di conseguenze invalidanti l'eventuale inosservanza degli adempimenti formali relativi alla comunicazione preventiva, quando non vi siano incertezze dichiarative rilevanti.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 60

  L'eventuale mancato rispetto dell'obbligo previsto dalla norma non comporta conseguenze favorevoli al contribuente quando la pretesa riguarda somme già chiaramente risultanti dalla dichiarazione e non sussistono incertezze rilevanti.

• Codice di procedura civile, art. 384

  Quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, la Corte di cassazione può decidere direttamente la causa nel merito dopo aver cassato la sentenza impugnata.

Massime di principio

• La cartella emessa a seguito di controllo automatizzato è generalmente valida anche senza previo avviso bonario quando riguarda imposte già dichiarate dal contribuente e semplicemente non versate o versate tardivamente.
• La comunicazione di irregolarità è principalmente uno strumento di collaborazione e prevenzione di errori futuri; la sua omissione non comporta automaticamente la nullità della cartella.
• Il contraddittorio preventivo è normalmente necessario solo se il controllo evidenzia errori, incongruenze o incertezze rilevanti nella dichiarazione, non per la mera riscossione di importi autoliquidati dal contribuente.
• Per contestare efficacemente una cartella fondata su controllo automatizzato non è sufficiente lamentare l'assenza dell'avviso bonario: occorre dimostrare errori di calcolo, inesistenza del debito, errata imputazione dei versamenti o specifiche incertezze dichiarative.
• La mancata comunicazione preventiva può incidere sulla possibilità di beneficiare di una riduzione delle sanzioni solo nei casi in cui ricorrano effettive incertezze rilevanti sulla dichiarazione; non opera automaticamente in caso di semplice ritardo o omissione del pagamento.