Sentenza del 11/08/2016 n. 16976 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava il recupero dell'IVA all'importazione relativa all'anno 2006. L'Amministrazione contestava alla società di avere illegittimamente fruito del regime di sospensione dell'imposta previsto per le merci destinate a un deposito IVA, poiché i beni non sarebbero stati fisicamente introdotti nel deposito di Marcianise, ma in alcuni casi consegnati direttamente al cliente. La società sosteneva invece che fosse sufficiente l'introduzione virtuale o documentale delle merci e richiamava il decreto di archiviazione del procedimento penale e le dichiarazioni del trasportatore.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo e il secondo motivo dell'Agenzia, dichiarando assorbiti gli ulteriori motivi. Ha stabilito che, per beneficiare del regime di sospensione IVA, è necessaria l'introduzione fisica delle merci nel deposito fiscale, non essendo sufficiente una mera introduzione virtuale o documentale. Ha inoltre ritenuto insufficiente e parziale la motivazione della CTR, che aveva valorizzato soltanto una parte delle dichiarazioni del trasportatore senza esaminare adeguatamente anche la circostanza che alcuni container venivano consegnati direttamente ai clienti. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla Commissione Tributaria Regionale della Campania, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese. Il giudice del rinvio dovrà inoltre verificare se la società abbia comunque assolto l'IVA mediante il meccanismo dell'inversione contabile; in tal caso, l'imposta non sarebbe nuovamente esigibile, mentre eventuali sanzioni sproporzionate potrebbero dover essere disapplicate.

Norme richiamate

• D.L. n. 331 del 1993, art. 50-bis, convertito dalla L. n. 427 del 1993

  Regime dei depositi fiscali ai fini IVA

  Il beneficio della sospensione dell'IVA all'importazione presuppone l'introduzione fisica dei beni non comunitari nel deposito fiscale situato in Italia; non è sufficiente il solo transito virtuale o documentale.

• D.L. n. 331 del 1993, art. 50-bis, comma 4, lett. b)

  Sistema di sospensione del versamento dell'imposta all'importazione

  L'utilizzo del regime sospensivo senza la materiale introduzione dei beni nel deposito costituisce una violazione, ferma restando la necessità di verificare se l'IVA sia stata successivamente assolta con l'inversione contabile.

• D.L. n. 185 del 2008, art. 16, comma 5-bis, convertito dalla L. n. 2 del 2009

  Prestazioni di servizi relative ai beni custoditi nel deposito IVA

  La disposizione riguarda le prestazioni di servizi relative a beni effettivamente custoditi nel deposito e non elimina il requisito dell'introduzione fisica dei beni per l'applicazione del regime fiscale.

• D.M. 20 ottobre 1997, n. 419, art. 4

  Adempimenti documentali relativi ai depositi fiscali

  La norma disciplina gli adempimenti documentali e non consente di sostituire l'introduzione fisica delle merci con una mera annotazione o rappresentazione documentale.

• D.Lgs. n. 471 del 1997, art. 13

  Sanzioni per omesso o tardivo versamento

  La sanzione applicabile all'utilizzo del regime sospensivo senza introduzione fisica deve essere disapplicata, se sproporzionata rispetto alla natura meramente formale della violazione e incompatibile con il diritto dell'Unione europea.

• Sentenza della Corte di giustizia UE 17 luglio 2014, causa C-272/13, Equoland

  Principio di proporzionalità e neutralità dell'IVA

  Quando l'IVA è stata comunque assolta mediante inversione contabile e non vi è rischio di evasione o perdita di gettito, non è legittimo imporre nuovamente l'imposta; possono essere applicati soltanto rimedi proporzionati, quali gli interessi moratori.

Massime di principio

• Per applicare un regime fiscale agevolato o sospensivo collegato a un deposito IVA, occorre verificare concretamente il rispetto dei requisiti sostanziali, in particolare la materiale introduzione dei beni, e non soltanto la correttezza della documentazione.
• Le dichiarazioni testimoniali o del trasportatore devono essere valutate integralmente e insieme alla documentazione disponibile, come fatture, documenti di trasporto e registri; non è sufficiente selezionare soltanto gli elementi favorevoli a una delle parti.
• Il dubbio del giudice non può sostituire una motivazione completa: occorre spiegare perché le prove complessivamente considerate dimostrino o non dimostrino l'effettivo ingresso delle merci nel deposito.
• Anche quando il regime sospensivo è stato utilizzato irregolarmente, se l'IVA è stata successivamente assolta tramite inversione contabile e non vi è un danno per l'Erario, l'imposta non deve essere riscossa una seconda volta.
• Le sanzioni devono rispettare i principi di proporzionalità e neutralità dell'IVA; per una violazione meramente formale possono risultare illegittime sanzioni automatiche o eccessive rispetto all'effettivo pregiudizio fiscale.
• L'archiviazione del procedimento penale non determina automaticamente l'esito del giudizio tributario: gli elementi penali possono essere valutati, ma il giudice tributario deve compiere una propria autonoma valutazione delle prove e delle norme fiscali.