Sentenza del 11/08/2016 n. 2129 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il ricorrente sosteneva di avere conseguito la qualifica di IAP entro il termine di tre anni dall'acquisto del terreno e di aver successivamente prodotto all'Ufficio il certificato attestante tale qualifica, nel corso dell'istruttoria precedente all'emissione dell'avviso. Contestava quindi la decadenza dall'agevolazione, invocando anche il principio del contraddittorio endoprocedimentale. La questione riguardava se il conseguimento tempestivo della qualifica fosse sufficiente e se la produzione tardiva del certificato potesse sanare l'omissione.

La decisione

La sentenza ha ritenuto che il conseguimento della qualifica IAP entro tre anni dall'acquisto costituisca una condizione necessaria, ma non sufficiente, per beneficiare dell'imposta di registro ridotta. È altresì necessario che il contribuente produca, entro il termine decadenziale previsto, il certificato attestante la qualifica. L'omessa produzione tempestiva comporta la decadenza dall'agevolazione e non può essere sanata dalla successiva esibizione del certificato durante l'istruttoria o in contraddittorio con l'Ufficio. Il principio del contraddittorio endoprocedimentale non può sostituire un adempimento documentale imposto dalla legge. Il ricorso è stato quindi respinto e ha prevalso l'Amministrazione finanziaria.

Norme richiamate

• Art. 1, nota 1, tariffa, parte prima, d.P.R. n. 131/1986

  La norma disciplina l'agevolazione sull'imposta di registro per l'acquisto di terreni e richiede il rispetto delle condizioni e degli adempimenti previsti, inclusa la tempestiva documentazione della qualifica richiesta.

• Art. 12, legge n. 153/1975

  La disposizione costituisce il riferimento normativo per la qualifica professionale agricola e per i requisiti soggettivi rilevanti ai fini dell'agevolazione.

Massime di principio

• Quando un'agevolazione fiscale è subordinata sia al possesso di un requisito sostanziale sia alla produzione di una specifica certificazione entro un termine decadenziale, il possesso del requisito non sostituisce l'adempimento documentale.
• La maturazione del requisito entro il termine previsto è necessaria, ma occorre verificare separatamente che la legge richieda anche una comunicazione o certificazione tempestiva.
• La produzione tardiva di documenti durante l'istruttoria, nel contraddittorio o dopo una contestazione non sana automaticamente la decadenza da un'agevolazione prevista dalla legge.
• Il contraddittorio endoprocedimentale consente al contribuente di interloquire con l'Amministrazione, ma non può generalmente sostituire un onere formale o documentale imposto a pena di decadenza.
• Per usufruire di benefici fiscali condizionati, è prudente rispettare sia i termini per conseguire il requisito sia quelli per presentare la relativa documentazione, conservando prova della tempestiva trasmissione.