Sentenza del 20/01/2020 n. 316 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento II.DD. anno 2003 per presunta illegittima notifica dell'atto: l'Amministrazione ha notificato l'avviso al de cuius dopo il suo decesso invece che agli eredi collettivamente e impersonalmente presso l'ultimo domicilio del defunto, in violazione dell'art. 65 d.P.R. n. 600/1973; si deduce altresì carenza di motivazione della sentenza di primo grado.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale - Sezione staccata di Catania - ha accolto l'appello della contribuente, riformando la sentenza impugnata e accogliendo il ricorso originario. Il Collegio ha ritenuto la notifica nulla e insanabile perché l'Ufficio, avendo acquisito la conoscenza del decesso (dimostrata dalla dichiarazione di successione), avrebbe dovuto notificare l'atto agli eredi collettivamente e impersonalmente presso l'ultimo domicilio del de cuius ai sensi dell'art. 65 d.P.R. n. 600/1973; conseguentemente l'atto impositivo è stato annullato. Spese compensate.

Norme richiamate

• art. 65 d.P.R. n. 600/1973

  non presente nel testo integrale

  richiede agli eredi la comunicazione delle generalità e del domicilio fiscale; se l'Ufficio è comunque a conoscenza del decesso, la notifica deve essere fatta agli eredi collettivamente ed impersonalmente presso l'ultimo domicilio del de cuius; la mancata osservanza comporta nullità assoluta e insanabile dell'atto notificato.

• art. 156, comma 3, c.p.c.

  il Collegio osserva che l'operatività di tale norma (sull'efficacia della notifica al difensore o su casi particolari) viene meno quando la notifica è inesistente per la nullità determinata dalla violazione delle regole sulla notifica agli eredi.

Massime di principio

• Se l'Amministrazione è a conoscenza del decesso del contribuente (ad es. tramite dichiarazione di successione), la notifica dell'atto tributario deve essere effettuata agli eredi collettivamente e impersonalmente presso l'ultimo domicilio del de cuius; la mancata osservanza determina nullità assoluta e insanabile dell'atto.
• La semplice notifica indirizzata al de cuius dopo la sua morte non è valida se l'Ufficio aveva o avrebbe dovuto avere conoscenza del decesso; la prova della conoscenza può risultare da atti come la dichiarazione di successione.
• Gli eredi hanno l'onere di comunicare le loro generalità e il domicilio fiscale ai sensi dell'art. 65; in mancanza, l'Amministrazione non può limitarsi a notificare al defunto ma deve procedere alla notifica collettiva e impersonale agli eredi.
• In casi analoghi è possibile ottenere l'annullamento dell'atto per nullità della notifica; può altresì essere disposta la compensazione delle spese di giudizio in presenza di particolari ragioni di equità o natura del caso.