Sentenza del 15/10/2018 n. 1836 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La ricorrente ha impugnato avvisi bonari, avvisi di liquidazione e atti di contestazione relativi a TARES, TARSU/TIA e TARI per gli anni 2013-2015, sostenendo che le superfici dei magazzini producessero rifiuti speciali, in particolare imballaggi terziari, conferiti a soggetti autorizzati e avviati al recupero. Ha quindi chiesto l'esenzione dalla tassa oppure, in subordine, l'applicazione della riduzione del 70% prevista dal regolamento comunale. La società contestava inoltre la legittimità della percentuale regolamentare, ritenendola priva di criteri adeguati.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale di Pisa aveva accolto parzialmente i ricorsi, stabilendo che la superficie imponibile fosse determinata nella misura del 70%, e aveva rigettato le ulteriori richieste. La Commissione Tributaria Regionale della Toscana ha respinto l'appello della contribuente, confermando la decisione di primo grado e compensando le spese. Il giudice ha rilevato che il Comune aveva assimilato agli urbani gli imballaggi primari, secondari e terziari e che, pertanto, tali rifiuti erano soggetti a tassazione. L'esenzione riguarda solo i rifiuti non assimilati e non conferibili al normale ciclo di raccolta e smaltimento. Poiché la contribuente non aveva fornito elementi sufficienti per determinare con precisione la quantità e le superfici interessate dai rifiuti speciali, è stata mantenuta la riduzione forfettaria del 70%.

Norme richiamate

• Art. 218, comma 1, lettere b), c) e d), D.Lgs. n. 152/2006

  La norma distingue gli imballaggi primari, secondari e terziari in base alla loro funzione.

  Gli imballaggi terziari sono quelli destinati a facilitare la manipolazione e il trasporto di materie prime o prodotti finiti e a prevenire i danni derivanti dal trasporto. La loro qualificazione dipende dalla funzione concretamente svolta.

• Art. 198, comma 2, lettera g), D.Lgs. n. 152/2006

  Attribuisce ai Comuni compiti in materia di gestione dei rifiuti e di assimilazione dei rifiuti agli urbani.

  Spetta al Comune definire, nell'ambito della disciplina del servizio di raccolta e smaltimento, quali rifiuti possano essere assimilati agli urbani e quindi assoggettati al tributo.

• Art. 14, comma 10, L. n. 214/2011

  Prevede l'esclusione o il trattamento differenziato dei rifiuti non assimilati.

  La disposizione non consente l'esenzione quando il Comune abbia validamente assimilato i rifiuti, inclusi gli imballaggi terziari, agli urbani.

• Art. 5 del regolamento comunale di Vicopisano

  Prevede una determinazione forfettaria della superficie imponibile, con riduzione del 70% per le altre attività.

  Quando nei locali si producono anche rifiuti speciali non assimilati e non è possibile individuare con precisione le superfici interessate, può applicarsi una riduzione forfettaria della superficie tassabile.

• Cass. civ., sez. tributaria, 22 settembre 2017, n. 22130

  L'onere di provare le condizioni per ottenere riduzioni o esenzioni grava sul contribuente.

  L'esenzione o la riduzione costituisce un'eccezione alla regola generale dell'assoggettamento al tributo; il contribuente deve quindi dimostrare concretamente i presupposti del beneficio.

• Cass. civ., sez. tributaria, ordinanza 27 settembre 2017, n. 22531

  Sono esclusi dal tributo i rifiuti sottratti al conferimento alle aziende di raccolta perché non inseribili nel normale ciclo di manipolazione e smaltimento.

  La tassazione riguarda in via generale i rifiuti prodotti nei locali imponibili; l'esclusione opera solo per quelli effettivamente non assimilati e non gestibili attraverso il normale servizio comunale.

Massime di principio

• La produzione di rifiuti speciali non determina automaticamente l'esenzione dalla TARI: occorre verificare il regolamento comunale e l'eventuale assimilazione dei rifiuti agli urbani.
• Anche gli imballaggi terziari possono essere tassati se il Comune li ha validamente assimilati agli urbani e li ha ricompresi nel proprio servizio di gestione.
• Il contribuente che invoca l'esenzione o una riduzione deve fornire prova documentale concreta della tipologia dei rifiuti, delle quantità prodotte, delle superfici interessate e del loro effettivo avvio a recupero o smaltimento tramite soggetti autorizzati.
• Quando non sia possibile individuare con precisione le aree in cui si producono rifiuti speciali non assimilati, il regolamento comunale può prevedere una riduzione forfettaria della superficie imponibile.
• I formulari di identificazione dei rifiuti e le fatture degli operatori autorizzati sono utili, ma possono non essere sufficienti se non consentono di collegare puntualmente i rifiuti alle specifiche superfici e di distinguere quelli assimilati da quelli non assimilati.
• In caso di assimilazione comunale, la contestazione deve concentrarsi sulla validità dell'assimilazione, sulla corretta applicazione del regolamento e sulla prova dell'effettiva produzione di rifiuti non assimilati, non soltanto sulla loro qualificazione astratta come imballaggi terziari.