Sentenza del 12/12/2016 n. 3085 - Comm. Trib. Reg. per la Puglia

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la validità dell'accertamento sostenendo che l'Amministrazione finanziaria avrebbe dovuto instaurare preventivamente il contraddittorio endoprocedimentale, ossia consentirgli di presentare osservazioni e chiarimenti prima dell'emissione dell'atto. La questione riguardava tributi non armonizzati, come le imposte sui redditi, e un controllo fiscale eseguito mediante acquisizione documentale, cioè un controllo cosiddetto "a tavolino".

La decisione

La contestazione è stata respinta. È stato affermato che, per i tributi non armonizzati, l'Amministrazione finanziaria non è generalmente obbligata a instaurare il contraddittorio endoprocedimentale, soprattutto quando il controllo avviene esclusivamente mediante esame di documenti e senza accessi, ispezioni o verifiche presso la sede del contribuente. L'obbligo di contraddittorio preventivo permane invece, secondo il principio richiamato, per i tributi armonizzati, nel rispetto dei principi dell'ordinamento dell'Unione europea.

Norme richiamate

• Principi dell'ordinamento dell'Unione europea in materia di contraddittorio

  tributi c.d. "armonizzati"

  Per i tributi armonizzati il contraddittorio endoprocedimentale costituisce una garanzia generalmente necessaria, secondo i principi europei applicabili.

• Disciplina del contraddittorio endoprocedimentale nei tributi non armonizzati

  non anche per quelli "non armonizzati"

  Per le imposte sui redditi e gli altri tributi non armonizzati non sussiste, in via generale, un obbligo di contraddittorio preventivo, salvo specifiche disposizioni di legge o particolari fattispecie.

Massime di principio

• Nei controlli fiscali documentali o "a tavolino" relativi a tributi non armonizzati, l'assenza di un contraddittorio preventivo non determina, di regola, l'illegittimità dell'accertamento.
• La necessità del contraddittorio deve essere valutata distinguendo tra tributi armonizzati e non armonizzati.
• Per i tributi armonizzati il contribuente può invocare la violazione del contraddittorio endoprocedimentale, ma deve normalmente dimostrare che avrebbe potuto fornire elementi difensivi potenzialmente idonei a incidere sull'esito del procedimento.
• Occorre verificare eventuali norme speciali che impongano il contraddittorio anche per tributi non armonizzati o in presenza di accessi, ispezioni e verifiche.