Sentenza del 12/12/2016 n. 2163 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'accertamento integrativo disciplinato dall'art. 43, comma 4, del D.P.R. n. 600/1973. Il contribuente ha contestato la validità dell'integrazione o modifica di un precedente avviso di accertamento, sostenendo che l'Ufficio non avesse indicato adeguatamente i nuovi elementi, gli atti o i fatti sopravvenuti che ne avevano consentito l'adozione. Tali elementi devono essere effettivamente nuovi e non conosciuti o non conoscibili dall'Ufficio al momento della notifica del primo avviso.

La decisione

La sentenza stabilisce che l'accertamento integrativo è ammesso solo quando emergano nuovi elementi non conosciuti o non conoscibili alla data della notifica dell'avviso originario e comunque entro il termine ordinario previsto per l'accertamento. L'Ufficio ha l'obbligo di indicare nell'atto, a pena di nullità, i nuovi elementi oppure gli atti e i fatti attraverso i quali ne ha avuto conoscenza. In mancanza di tale indicazione, l'accertamento integrativo è invalido.

Norme richiamate

• Art. 43, comma 4, del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Il cosiddetto accertamento integrativo (...) regola l'ipotesi per cui, per effetto della sopravvenuta conoscenza di nuovi elementi, non conosciuti o non conoscibili alla data di notifica, l'avviso di accertamento già notificato deve essere integrato o modificato.

  La norma consente all'Ufficio di integrare o modificare un avviso già notificato esclusivamente in presenza di nuovi elementi sopravvenuti, non conosciuti né conoscibili al momento dell'atto originario. L'integrazione deve essere notificata entro il termine previsto per l'accertamento e deve indicare specificamente i nuovi elementi o gli atti e fatti che ne hanno determinato la conoscenza. L'omessa indicazione comporta la nullità dell'atto.

Massime di principio

• Un avviso di accertamento già notificato non può essere semplicemente riformulato o integrato sulla base degli stessi elementi che l'Ufficio avrebbe potuto utilizzare nell'atto originario.
• L'accertamento integrativo richiede la presenza di elementi realmente nuovi e non già conosciuti o conoscibili dall'Amministrazione al momento della prima notifica.
• L'Ufficio deve motivare puntualmente l'integrazione, indicando sia i nuovi elementi sia gli atti o fatti attraverso i quali ne ha avuto conoscenza; una motivazione generica può determinare la nullità dell'atto.
• L'integrazione è possibile solo entro il termine ordinario previsto per l'accertamento.
• In caso di contestazione, occorre verificare la data del primo avviso, la natura effettivamente nuova degli elementi utilizzati, la loro conoscibilità da parte dell'Ufficio e la specificità della motivazione dell'atto integrativo.