Sentenza del 12/12/2016 n. 366 - Comm. Trib. Reg. Friuli Venezia Giulia

Esito

La controversia

Le società hanno impugnato gli avvisi di pagamento relativi ad accise, interessi, indennità di mora e spese di notifica, nonché i verbali per le sanzioni derivanti dall'omesso pagamento delle accise sul gasolio rifornito a cinque imbarcazioni. Sostenevano che le unità fossero navi commerciali, e non imbarcazioni da diporto, sicché il carburante avrebbe potuto essere esportato in esenzione da accisa e IVA. Contestavano inoltre la violazione dell'obbligo di motivazione, l'impossibilità di definire agevolmente le sanzioni, l'applicazione del termine decadenziale quinquennale anziché triennale e l'assenza di colpevolezza.

La decisione

La Commissione tributaria regionale ha respinto l'appello e confermato integralmente la sentenza di primo grado. Ha ritenuto applicabile alle accise il termine di decadenza quinquennale previsto dall'art. 15 del D.Lgs. 504/1995, escludendo il termine triennale previsto per i diritti doganali. Ha giudicato adeguatamente motivati gli atti impositivi e ha escluso la definizione agevolata delle sanzioni per omesso o ritardato pagamento dei tributi. Quanto all'esenzione prevista dall'art. 254 del TULD, ha rilevato che non erano stati rispettati né il termine di partenza entro otto ore dall'imbarco del carburante né il raggiungimento di una destinazione fuori dalla Comunità europea. La classificazione estera delle imbarcazioni come "cargo" non è stata ritenuta decisiva, poiché l'utilizzo concreto era riconducibile alla nautica da diporto e non poteva prevalere sulla normativa fiscale italiana. Le società sono state condannate alla rifusione delle spese del grado d'appello, liquidate in euro 5.000,00 oltre accessori.

Norme richiamate

• Art. 254 del DPR 43/1973 (TULD)

  L'esenzione è ammessa per le navi mercantili in partenza e, per le unità da diporto, quando la partenza avvenga entro otto ore dall'imbarco del carburante con destinazione diretta a un porto extracomunitario.

  L'esenzione per il carburante non dipende soltanto dalla qualificazione formale dell'imbarcazione, ma richiede il rispetto dei presupposti oggettivi di partenza e destinazione. Per le unità da diporto tali requisiti devono sussistere entrambi.

• Art. 15 del D.Lgs. 504/1995 (TUA)

  Termine quinquennale per l'accertamento e la riscossione dell'accisa.

  Il termine speciale quinquennale previsto per le accise prevale sul termine triennale applicabile ai diritti doganali.

• Art. 2 del D.Lgs. 504/1995 (TUA)

  Richiamato in relazione alla disciplina delle accise e delle operazioni di rifornimento di prodotti energetici.

• Art. 7 della legge 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  L'obbligo di motivazione è rispettato quando l'atto consente al contribuente di conoscere gli elementi essenziali della pretesa e i fatti posti a suo fondamento.

• Artt. 16 e 17 del D.Lgs. 472/1997

  La definizione agevolata delle sanzioni non si applica al caso di omesso o ritardato pagamento dei tributi.

  La riduzione agevolata delle sanzioni non opera quando la sanzione deriva direttamente dal mancato o tardivo pagamento del tributo.

• Legge 50/1971 e D.Lgs. 171/2005

  La qualificazione e l'utilizzo delle unità da diporto devono essere valutati secondo la disciplina italiana; la classificazione attribuita da registri esteri non è determinante ai fini fiscali italiani.

• Sentenza della Corte di cassazione n. 17721/2009

  La definizione agevolata delle sanzioni tributarie non si applica in caso di omesso o ritardato pagamento dei tributi.

  La Corte esclude benefici premiali per la violazione consistente nel persistente mancato pagamento del tributo.

Massime di principio

• Nelle agevolazioni fiscali relative a carburanti e provviste di bordo occorre verificare sia la qualificazione giuridica dell'imbarcazione sia il suo utilizzo concreto e il rispetto delle condizioni temporali e di destinazione previste dalla legge.
• La classificazione commerciale attribuita da un registro o da un'autorità estera non vincola automaticamente l'amministrazione fiscale italiana, soprattutto quando l'utilizzo effettivo dell'unità è incompatibile con il beneficio richiesto.
• Quando una norma speciale disciplina un tributo, come l'accisa, il relativo termine di decadenza prevale sui termini generali previsti per tributi o diritti diversi.
• La definizione agevolata delle sanzioni non è normalmente applicabile alle sanzioni collegate all'omesso o ritardato pagamento del tributo.
• Un atto impositivo è sufficientemente motivato se espone i fatti e gli elementi essenziali che consentono al contribuente di comprendere la pretesa e di difendersi, anche senza una ricostruzione eccessivamente analitica.
• Il mancato rispetto anche di uno solo dei requisiti necessari per l'esenzione fiscale può comportare il recupero dell'imposta e l'applicazione delle sanzioni.