Sentenza del 31/03/2015 n. 1369 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

La controversia riguardava la qualificazione fiscale della cessione di beni aziendali effettuata in prossimità della cessazione dell'attività. L'Amministrazione riteneva che tale circostanza fosse sufficiente per presumere il trasferimento dell'intera azienda, con conseguente applicazione dell'imposta di registro anziché dell'IVA. La decisione ha escluso che la sola vicinanza temporale alla cessazione dell'attività dimostri il trasferimento dell'intero complesso aziendale, soprattutto in assenza di elementi sulla consistenza originaria dell'azienda e sull'entità dei beni ceduti rispetto a quelli complessivamente utilizzati nell'impresa.

La decisione

La presunzione di cessione dell'intera azienda è stata esclusa. È stata ritenuta ammissibile l'applicazione dell'IVA alla cessione dei singoli beni, poiché il cedente poteva avere scelto di disgregare il complesso aziendale e vendere separatamente beni strumentali o categorie omogenee di beni, anziché trasferire in blocco l'azienda. La sola prossimità della cessione alla cessazione dell'attività non consente quindi di riqualificare automaticamente l'operazione come cessione d'azienda soggetta a imposta di registro.

Norme richiamate

• Disciplina IVA delle cessioni di beni aziendali

  La cessione di singoli beni aziendali può rimanere soggetta a IVA quando non sia dimostrato che l'operazione abbia riguardato l'intero complesso aziendale o un insieme organizzato idoneo a proseguire l'attività.

• Disciplina dell'imposta di registro sui trasferimenti d'azienda

  L'imposta di registro si applica al trasferimento dell'azienda o di un complesso organizzato di beni, ma tale qualificazione non può fondarsi sulla sola circostanza che la vendita sia avvenuta vicino alla cessazione dell'attività.

Massime di principio

• La qualificazione come cessione d'azienda richiede una valutazione concreta dell'oggetto dell'operazione: deve emergere il trasferimento di un complesso organizzato di beni potenzialmente idoneo alla prosecuzione dell'attività.
• La vicinanza temporale tra la cessione dei beni e la cessazione dell'impresa non costituisce, da sola, prova sufficiente del trasferimento dell'intera azienda.
• In assenza di prova sulla consistenza originaria dell'azienda e sulla cessione della maggior parte dei beni aziendali, è possibile qualificare l'operazione come vendita separata di beni soggetta a IVA.
• La disgregazione dell'azienda e la vendita distinta di beni strumentali o di categorie omogenee sono economicamente plausibili e non possono essere automaticamente riqualificate come cessione d'azienda.
• L'onere di dimostrare che la cessione riguardi un complesso aziendale unitario grava su chi sostiene tale qualificazione; occorrono elementi concreti, quali continuità dell'attività, trasferimento coordinato dei beni, avviamento, rapporti contrattuali o altri elementi organizzativi.