Sentenza del 15/06/2016 n. 1667 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato il recupero del credito IVA, sostenendo che il credito risultava effettivamente spettante sulla base di fatture, registri IVA e contabilità regolarmente conservati. La mancata o parziale esposizione del credito nella dichiarazione annuale era dovuta a un mero errore materiale di trasmissione e non a operazioni inesistenti o fraudolente. La questione riguardava quindi se un credito IVA effettivo potesse essere negato per la sola omissione dichiarativa.

La decisione

È stato riconosciuto che il maggior credito IVA effettivamente maturato e documentato non può essere recuperato tramite cartella emessa ai sensi dell'art. 54-bis del d.P.R. n. 633/1972 per la sola mancata indicazione nella dichiarazione annuale. Il diritto alla detrazione permane quando la contabilità è regolare e il credito è dimostrabile attraverso la documentazione prevista dalla legge. La perdita del diritto non può derivare da meri errori formali, salvo che l'Amministrazione dimostri l'inesistenza, l'irregolarità sostanziale o la natura fraudolenta delle operazioni.

Norme richiamate

• Art. 30 del d.P.R. n. 633/1972

  Disciplina il credito IVA risultante dalla dichiarazione e il suo utilizzo o rimborso. Il credito può essere riconosciuto quando risulta effettivo e adeguatamente documentato.

• Art. 54-bis del d.P.R. n. 633/1972

  Consente il controllo automatizzato delle dichiarazioni e l'iscrizione a ruolo delle somme dovute, ma non legittima il recupero di un credito IVA effettivo sulla sola base di un errore formale o della mancata esposizione dichiarativa, quando il credito sia verificabile dalla contabilità.

• Art. 18 della VI Direttiva 388/77/CEE

  Tutela il diritto alla detrazione IVA, che costituisce un principio fondamentale del sistema comune dell'imposta. La detrazione non può essere negata per violazioni meramente formali quando sono rispettati i requisiti sostanziali e non vi è frode.

• Cass. civ., sentenze n. 6925/2013 e n. 11671/2013

  Affermano che la mancata indicazione del credito IVA nella dichiarazione annuale non determina automaticamente la perdita del diritto alla detrazione, purché il credito emerga da scritture contabili complete e regolari e non siano ravvisabili operazioni fraudolente.

Massime di principio

• La mancata o errata indicazione di un credito IVA in dichiarazione non comporta automaticamente la sua perdita se il credito è effettivo, documentato e desumibile da fatture, registri e contabilità regolarmente tenuti.
• Gli errori meramente formali o materiali non possono prevalere sui requisiti sostanziali del diritto alla detrazione, in coerenza con il principio di neutralità dell'IVA.
• L'Amministrazione finanziaria può negare il credito quando dimostra che le operazioni sono inesistenti, irregolari sotto il profilo sostanziale o fraudolente, non per la sola omissione dichiarativa.
• In caso di recupero mediante controllo automatizzato ex art. 54-bis, il contribuente deve poter dimostrare l'esistenza del credito attraverso la documentazione contabile e fiscale conservata.
• La tutela del credito non esonera il contribuente dal rispetto degli obblighi dichiarativi: possono comunque sussistere conseguenze sanzionatorie per l'errore, distinte dal diritto sostanziale alla detrazione.