Cassazione Civile, Ordinanza n. 16178/2026 del 25/05/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento emesso per l'anno d'imposta 2009, con cui l'Amministrazione finanziaria recuperava a tassazione maggiori imposte per somme non dichiarate. Il contribuente aveva emesso due fatture per consulenze professionali rese in relazione a una procedura fallimentare e non aveva dichiarato complessivamente euro 42.443,41, parte dei quali qualificati dall'Ufficio come interessi moratori o di dilazione e parte come somme asseritamente non incassate. In primo grado il ricorso era stato rigettato; in appello, la CTR aveva accolto l'impugnazione ritenendo, da un lato, non decisiva la doglianza sul termine dilatorio ex art. 12, comma 7, l. 212/2000 e, dall'altro, che gli importi indicati in fattura come interessi non fossero tassabili perché collegati a crediti inseriti in procedura fallimentare e qualificabili come indennizzo da atto illecito. L'Agenzia ha quindi proposto ricorso per cassazione con un unico motivo, denunciando violazione e falsa applicazione degli artt. 6 d.P.R. 917/1986, 1224 e 1449 c.c., sostenendo che gli interessi moratori e per dilazione seguono la natura del credito principale e, trattandosi di compensi per lavoro autonomo, sono imponibili come redditi della stessa categoria. Il contribuente ha resistito con ricorso incidentale condizionato, deducendo la violazione dell'art. 12, comma 7, l. 212/2000 per il mancato rispetto del termine di sessanta giorni tra PVC e avviso di accertamento.

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso principale dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo fondato il motivo sulla tassazione degli interessi connessi a compensi professionali. Ha affermato che gli interessi moratori o di dilazione costituiscono redditi della stessa categoria dei crediti da cui derivano e che, nel caso concreto, gli interessi riferiti a prestazioni professionali rese nel corso della procedura fallimentare, essendo crediti prededucibili o comunque assistiti da privilegio, continuano a maturare e devono essere tassati come redditi di lavoro autonomo al momento dell'effettiva percezione, con conseguente obbligo di ritenuta da parte del sostituto d'imposta. Ha inoltre rigettato il ricorso incidentale condizionato del contribuente, ritenendolo ammissibile ma infondato, poiché per i tributi non armonizzati non sussisteva, ratione temporis, un obbligo generalizzato di contraddittorio endoprocedimentale in assenza di specifica previsione normativa. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Toscana, in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• art. 6 d.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  Gli interessi moratori e di dilazione costituiscono redditi della stessa categoria dei crediti da cui derivano; se il credito principale è reddito di lavoro autonomo, anche gli interessi accessori seguono la medesima qualificazione fiscale.

• art. 1224 c.c.

  Richiamato dall'Agenzia come norma sulla mora del debitore e sugli interessi dovuti, ma la Corte valorizza soprattutto il collegamento accessorio tra interesse e credito principale.

• art. 1449 c.c.

  Richiamato nel motivo di ricorso, senza che dal testo emerga una specifica applicazione autonoma da parte della Corte.

• art. 55 l.fall.

  La sospensione del decorso degli interessi opera solo all'interno del concorso e non si estende ai rapporti singoli; non impedisce la maturazione degli interessi su crediti prededucibili o assistiti da privilegio.

• art. 15 TUIR

  Citato nella sentenza di merito come base per escludere la tassazione degli importi qualificati come interessi, ma la Cassazione ne smentisce la lettura nella fattispecie.

• art. 6, comma 2, TUIR

  Applicabile agli interessi moratori e di dilazione, che vanno attratti nella categoria reddituale del credito principale.

• art. 12, comma 7, l. n. 212/2000

  Nel caso di tributi non armonizzati non era prevista, ratione temporis, l'obbligatorietà generalizzata del contraddittorio endoprocedimentale.

• art. 21-septies l. n. 241/1990

  Richiamato nel ricorso introduttivo per dedurre invalidità dell'atto, ma non risulta decisivo nella ratio della decisione di legittimità.

• art. 2945, comma 2, c.c.

  Il deposito della domanda di ammissione al passivo interrompe in modo permanente la prescrizione, con effetti estesi al credito per interessi per il suo carattere accessorio.

• art. 2751-bis c.c.

  Richiamato per affermare che, se il credito professionale è assistito da privilegio generale, gli interessi continuano a maturare fino al deposito del progetto di riparto.

• art. 13, comma 1-bis, D.P.R. n. 115/2002

  Richiamato ai fini del contributo unificato.

• art. 13, comma 1-quater, D.P.R. n. 115/2002

  Dà atto dei presupposti per l'ulteriore importo a titolo di contributo unificato in caso di rigetto/inammissibilità dell'impugnazione.

Massime di principio

• Gli interessi moratori o per dilazione seguono, ai fini fiscali, la natura del credito principale e costituiscono redditi della stessa categoria di quest'ultimo; se il credito originario è di lavoro autonomo, anche gli interessi accessori sono imponibili come redditi di lavoro autonomo.
• In presenza di compensi professionali maturati in procedura concorsuale, la sospensione degli interessi ex art. 55 l.fall. opera solo nel concorso e non esclude la maturazione degli interessi su crediti prededucibili o assistiti da privilegio, che restano esigibili secondo le regole della procedura.
• La tassazione degli interessi accessori segue il principio di cassa: l'imposizione si verifica nel momento dell'effettiva percezione, e il sostituto d'imposta deve operare la ritenuta all'atto del pagamento.
• Per i tributi non armonizzati, anteriormente all'introduzione di una disciplina espressa, la mancata instaurazione del contraddittorio endoprocedimentale non determina di per sé invalidità dell'avviso di accertamento.
• L'eccezione di mancato contraddittorio, per essere rilevante, non può risolversi in una contestazione meramente astratta o pretestuosa, ma deve essere sostenuta da specifiche allegazioni fattuali idonee a dimostrare la concreta utilità delle osservazioni che il contribuente avrebbe potuto svolgere.

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