Sentenza del 05/01/2016 n. 2 - Comm. Trib. Prov. Brescia

Esito

La controversia

La controversia riguarda la natura del quadro dichiarativo del modello CNM e la possibilità per l'Agenzia delle Entrate di disconoscere perdite fiscali dopo aver emesso una comunicazione di regolarità della dichiarazione. È stato sostenuto che il quadro CNM abbia natura meramente contabile e non possa essere equiparato a una dichiarazione dei redditi. Pertanto, il disconoscimento delle perdite e la conseguente revoca della comunicazione di regolarità non possono avvenire con una semplice comunicazione, ma richiedono l'emissione di un formale avviso di accertamento.

Norme richiamate

• Modello CNM

  Il quadro dichiarativo del modello CNM ha natura meramente contabile e non è equiparabile a una dichiarazione dei redditi ai fini del disconoscimento delle perdite.

• Avviso di accertamento

  Il disconoscimento di perdite fiscali e la revoca di una precedente comunicazione di regolarità devono essere formalizzati mediante un avviso di accertamento, non potendo essere disposti con una semplice comunicazione amministrativa.

Massime di principio

• Quando l'Amministrazione finanziaria intende modificare sostanzialmente la posizione fiscale del contribuente, disconoscendo perdite o componenti rilevanti, deve adottare un atto impositivo formale e motivato.
• Una comunicazione di regolarità già emessa non può essere revocata informalmente se la revoca incide sui diritti o sugli obblighi tributari del contribuente.
• I modelli o quadri dichiarativi aventi funzione esclusivamente contabile non possono essere automaticamente trattati come dichiarazioni dei redditi ai fini dell'accertamento.
• In situazioni analoghe, il contribuente può contestare la pretesa quando l'Amministrazione abbia disconosciuto perdite o revocato una precedente regolarità senza notificare un valido avviso di accertamento.