Sentenza del 25/09/2017 n. 3828 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il contribuente contestava la legittimità dell'accertamento sintetico fondato sull'acquisto di un immobile comprendente una licenza, autorizzazioni e beni mobili destinati all'esercizio di un bar e caffè. Sosteneva, implicitamente, che l'acquisto fosse riconducibile alla propria sfera professionale. Tuttavia, risultava pacifico che la ditta individuale esercitasse l'attività di costruzione di macchine e attrezzature per ufficio, diversa da quella di bar e caffè, e non era stata fornita la prova che l'attività effettivamente svolta fosse divenuta quella di gestione del bar.

La decisione

L'accertamento induttivo è stato ritenuto legittimo e fondato. L'acquisto è stato qualificato come sostenuto nell'ambito della sfera personale del contribuente, poiché non risultava collegato all'attività professionale dichiarata né era stata dimostrata una concreta trasformazione dell'attività d'impresa. La spesa è stata quindi considerata espressione di una capacità contributiva rilevante ai fini dell'accertamento sintetico, in assenza di prove contrarie fornite dal contribuente.

Norme richiamate

• Disciplina dell'accertamento sintetico e induttivo

  Una spesa significativa può essere utilizzata quale indice di capacità contributiva quando appare riferibile alla sfera personale del contribuente e quest'ultimo non dimostri la provenienza delle risorse da fonti non imponibili o il collegamento della spesa con l'attività professionale.

Massime di principio

• La qualificazione di un acquisto come professionale non dipende soltanto dalla titolarità di una partita IVA o di una ditta individuale, ma dal concreto collegamento tra il bene acquistato e l'attività effettivamente esercitata.
• Quando il bene o l'investimento riguarda un'attività diversa da quella risultante dai codici e dalle dichiarazioni fiscali, il contribuente deve dimostrare con elementi concreti che l'attività sia stata realmente modificata o ampliata.
• In assenza di tale prova, l'acquisto può essere considerato personale e utilizzato dall'Amministrazione come indice di capacità contributiva ai fini dell'accertamento sintetico.
• Per superare un accertamento fondato su una spesa, non è sufficiente contestare genericamente la ricostruzione dell'Amministrazione: occorre documentare la destinazione professionale dell'investimento, la sua effettiva utilizzazione nell'impresa e la provenienza delle somme impiegate.