Sentenza del 13/04/2022 n. 1281 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

Il ricorrente chiedeva di portare in detrazione l'intera spesa sostenuta per un intervento di demolizione e ricostruzione con ampliamento volumetrico, facendo valere la previsione dell'art. 10 del d.l. n. 76/2020 che include tali interventi nel concetto di ristrutturazione edilizia; contestava quindi il rifiuto dell'amministrazione a riconoscere la detrazione sull'intero importo anche per lavori iniziati e/o completati anteriormente all'entrata in vigore della norma

Norme richiamate

• d.l. n. 76/2020, art. 10

  La norma estende la nozione di ristrutturazione edilizia alla demolizione e ricostruzione con ampliamento volumetrico, ma secondo il giudice la sua applicazione è soltanto prospettica: non si può estendere retroattivamente il nuovo trattamento fiscale ad interventi realizzati anteriormente alla sua entrata in vigore

• principio di irretroattività delle norme tributarie

  Il principio generale per cui le norme tributarie non possono generalmente applicarsi retroattivamente è stato ritenuto applicabile quale limite alla possibilità di estendere benefici fiscali introdotti successivamente alla data di realizzazione dell'intervento

Massime di principio

• Se l'intervento di demolizione e ricostruzione con ampliamento è stato eseguito prima dell'entrata in vigore dell'art. 10 d.l. 76/2020, la detrazione fiscale va calcolata solo sulla parte di spesa riferibile alla volumetria originaria; la spesa imputabile all'ampliamento non è detraibile con riferimento a quegli interventi
• Per ottenere la detrazione sull'intero ammontare delle spese (inclusa la quota relativa all'ampliamento) è necessario che l'intervento rientri nella disciplina agevolativa vigente al momento della sua realizzazione; quindi interventi realizzati dopo l'entrata in vigore della norma possono beneficiare pienamente della nuova definizione
• In sede di contabilità e documentazione fiscale conviene sempre distinguere e ripartire analiticamente i costi tra quota riferibile alla ristrutturazione del volume preesistente e quota riferibile all'incremento volumetrico, per poter dimostrare facilmente quale parte è detraibile in caso di verifiche
• Le amministrazioni fiscali possono legittimamente negare detrazioni basandosi su principi di irretroattività; eventuali contestazioni dovranno pertanto fondarsi su prove che l'intervento sia effettivamente successivo alla modifica normativa o che la normativa fosse applicabile ex ante
• In situazioni similari valutare sempre la data di inizio e di fine lavori, la data di efficacia della norma agevolativa e conservare documentazione tecnica (progetti, pratiche edilizie, concessioni, perizie) che attesti la volumetria preesistente e la misura dell'ampliamento