Sentenza del 13/04/2022 n. 499 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Impugnazione di un avviso di accertamento relativo all'omessa dichiarazione di successione del defunto D.S.B.; l'Agenzia contestava la responsabilità tributaria a carico della chiamata all'eredità L.P.E., sostenendo che, in qualità di chiamata, fosse tenuta per il debito ereditario risultante dalla denuncia di successione.

Norme richiamate

• D.lgs. n. 346 del 1990, art. 28, comma 6

  La dichiarazione di successione ha natura meramente fiscale e non equivale all'accettazione dell'eredità; omissioni o rettifiche tardive incidono sulla posizione processuale ma non trasformano la mera presentazione in assunzione dell'eredità.

• Codice Civile, art. 521

  La rinuncia all'eredità ha efficacia retroattiva; chi valida e correttamente rinuncia non è considerato chiamato e non risponde dei debiti del de cuius.

• Cass. Sez. 5 - Sentenza n. 8053 del 29/03/2017

  Per rispondere dei debiti del de cuius è necessaria l'accettazione dell'eredità; la mera denuncia di successione non è sufficiente. In caso di rinuncia tardiva senza rettifica della dichiarazione, il chiamato deve costituirsi e provare la propria estraneità, mentre all'Amministrazione grava la prova della decadenza dal diritto di esercitare una valida rinuncia.

• Cass. n. 10729/2009; Cass. n. 6479/2001; Cass. n. 2849/1992

  Cass. 10729/2009; Cass. 6479/2001; Cass. 2849/1992

  Giurisprudenza consolidata che afferma l'assenza di rilievo della mera partecipazione alla denuncia di successione ai fini dell'assunzione della qualità di erede; l'accettazione (espressa o tacita) è l'elemento costitutivo della responsabilità per i debiti ereditari.

• Cass. Ordinanze 13639/2018 e 15871/2020

  Ordinanza 13639/2018; Ordinanza 15871/2020

  La rinuncia valida esclude la responsabilità per i debiti del de cuius anche per il periodo antecedente alla rinuncia; la rinuncia produce effetti retroattivi e il rinunciatario non può essere considerato successibile.

Massime di principio

• La responsabilità per debiti tributari del de cuius si trasmette al chiamato solo dopo l'accettazione dell'eredità; la mera chiamata o la presentazione della dichiarazione di successione non costituiscono accettazione.
• La rinuncia all'eredità ha efficacia retroattiva (art. 521 c.c.); un rinunciatario validamente rimane estraneo ai debiti ereditari. Tuttavia, in presenza di rinuncia tardiva o omissioni formali, possono sorgere questioni probatorie.
• Spetta all'Amministrazione finanziaria dimostrare, ove necessario, che l'erede ha accettato l'eredità o che la rinuncia non è validamente esercitata; il chiamato può opporre la mancanza di accettazione o la rinuncia.
• La dichiarazione di successione è un atto fiscale e non prova automaticamente l'assunzione dello status di erede; per evitare rischi, chi vuole escludere responsabilità per debiti ereditari dovrebbe formalizzare espressamente la rinuncia e, se necessario, rettificare le denunce fiscali.
• In sede di impugnazione la Corte d'appello deve confrontarsi specificamente con i motivi di appello e fornire valutazioni autonome; il riproporre argomentazioni già esaminate senza nuove risultanze non è sufficiente per ottenere la riforma.