Cassazione Civile, Ordinanza n. 39937/2021 del 14/12/2021

Esito

La controversia

L'amministrazione finanziaria ha impugnato in cassazione la sentenza della commissione tributaria regionale che aveva confermato l'annullamento di una cartella di pagamento emessa a seguito di controllo formale della dichiarazione IVA relativa all'anno 2006. La cartella traeva origine dal disconoscimento di un credito IVA indicato nella dichiarazione, ritenuto maturato nel periodo d'imposta precedente, per il quale la relativa dichiarazione annuale era stata omessa. Con i primi due motivi la ricorrente ha dedotto la violazione delle norme sulla dichiarazione integrativa e sulla decadenza dal diritto alla detrazione IVA, sostenendo che la dichiarazione integrativa sarebbe stata tardiva e che, in mancanza della dichiarazione del periodo di maturazione del credito, la contribuente avrebbe perso il diritto alla detrazione. Con gli ulteriori motivi, rimasti assorbiti, ha contestato l'ulteriore ratio della sentenza impugnata, secondo cui il disconoscimento del credito avrebbe richiesto un avviso di accertamento e non una mera cartella emessa in sede di controllo cartolare.

La decisione

La Corte ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto infondati i primi due motivi perché, in materia di IVA, l'omessa presentazione della dichiarazione annuale del periodo in cui il credito è maturato non comporta di per sé la decadenza dal diritto alla detrazione, purché il contribuente abbia rispettato i requisiti sostanziali e abbia fatto valere il credito entro il termine previsto dalla giurisprudenza. Una volta riconosciuta la persistenza di questa ratio decidendi, l'esame dei motivi residui è stato dichiarato irrilevante. Le spese del giudizio di legittimità sono state integralmente compensate per il consolidarsi dell'orientamento giurisprudenziale solo successivamente alla proposizione del ricorso.

Norme richiamate

• art. 2, comma 8-bis, d.P.R. 22 luglio 1998, n. 322

  Invocato dalla ricorrente in tema di dichiarazione integrativa; la Corte non fonda su questa norma la decisione, perché ritiene decisiva la non decadenza dal diritto alla detrazione IVA.

• art. 8, d.P.R. 22 luglio 1998, n. 322

  Richiamato nel motivo di ricorso relativo alla dichiarazione integrativa; non dirimente ai fini dell'esito, che viene risolto in base ai principi sulla neutralità dell'IVA e sulla non decadenza.

• art. 5, d.lgs. 10 marzo 2000, n. 74

  Citato nel primo motivo di ricorso, ma non assume rilievo nella ratio decidendi espressa dalla Corte.

• artt. 18, 28, 30 e 55, d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  Sono richiamati a sostegno della tesi dell'Ufficio sulla decadenza dal diritto alla detrazione IVA; la Corte li supera affermando il principio di neutralità dell'imposta e la spettanza del credito se sussistono i requisiti sostanziali.

• art. 21, d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Richiamato nel secondo motivo di ricorso; la Corte non sviluppa una specifica interpretazione della norma.

• Principio di neutralità dell'imposizione armonizzata sul valore aggiunto

  Costituisce il fondamento della decisione: il credito IVA deve essere riconosciuto anche se manca la dichiarazione annuale del periodo di maturazione, purché il contribuente abbia rispettato i requisiti sostanziali e lo faccia valere entro il termine previsto.

Massime di principio

• In materia di IVA, l'omessa presentazione della dichiarazione annuale nel periodo di maturazione del credito non comporta automaticamente la decadenza dal diritto alla detrazione, se il credito risulta da elementi sostanziali idonei e viene fatto valere entro il termine previsto.
• Il giudice tributario deve riconoscere il credito IVA quando siano soddisfatti i requisiti sostanziali della detrazione, in coerenza con il principio di neutralità dell'imposta armonizzata, anche in presenza di irregolarità formali nella dichiarazione.
• Quando una decisione di merito è sorretta da una ratio decidendi autonoma e sufficiente, la censura che non ne scalfisce la tenuta rende irrilevante l'esame delle ulteriori rationes o degli ulteriori motivi di ricorso.
• La contestazione del credito IVA non può essere risolta solo sul piano formale della mancanza della dichiarazione del periodo di maturazione, se il contribuente ha comunque rappresentato il credito nei modi e nei termini sostanzialmente rilevanti.

Come è indicizzato