Sentenza del 30/11/2021 n. 37367 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento IRPEF 2007 emesso con metodo sintetico (D.P.R. n. 600/1973, art. 38) sulla base di indici di capacità contributiva: possesso di 13 autovetture storiche, motoveicoli d'epoca, un camper e due immobili oltre l'abitazione principale. La C.T.R. Umbria, in accoglimento dell'appello del contribuente, aveva annullato l'atto perché aveva ritenuto che i veicoli storici, dimostrato il loro mancato utilizzo, non costituissero indice di capacità contributiva e, dato il peso rilevante di tali beni nella determinazione sintetica, aveva annullato integralmente l'accertamento senza rideterminare il reddito sulla base degli altri elementi.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle entrate, ha cassato la sentenza della C.T.R. e ha rinviato alla Commissione tributaria regionale dell'Umbria in diversa composizione per un nuovo esame conforme ai principi di diritto richiamati. La Corte ha ritenuto errata la decisione della C.T.R. sia perché i veicoli storici possono costituire indice di capacità contributiva, sia perché il giudice del merito, se ritiene invalido l'accertamento in parte, non può limitarsi all'annullamento ma deve rideterminare il reddito alla corretta misura nei limiti delle domande delle parti.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 38

  Prevede il metodo sintetico di accertamento (redditometro) e l'uso di indici di capacità contributiva quali disponibilità di autoveicoli e immobili; la Corte conferma che tali elementi costituiscono presunzioni legali di capacità contributiva se effettivamente risultanti.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 2 (versione ratione temporis)

  La disponibilità di determinati beni integra una presunzione di capacità contributiva. Il giudice non può privare tali elementi del valore presuntivo ma può valutare la prova della provenienza non reddituale delle somme che hanno consentito il possesso.

• Codice civile, art. 2728

  Richiamato come riferimento alla natura di presunzione legale degli elementi indicativi di capacità contributiva.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, artt. 2 e 35, comma 3

  Norme processuali tributarie richiamate dalla censura sulla corretta motivazione e sul dovere del giudice di pronunciare sul merito e, se del caso, rideterminare il reddito.

• Codice di procedura civile, artt. 112 e 277; art. 360 c.p.c., comma 1, n. 4

  Richiamati in relazione ai vizi della motivazione e alla falsa applicazione della legge che giustificano la cassazione per violazione di norme processuali e di diritto.

Massime di principio

• Il possesso di autovetture, compresi i veicoli storici, può costituire indice di capacità contributiva ai fini dell'accertamento sintetico: l'appartenenza a veicoli d'epoca non esclude automaticamente il valore presuntivo.
• Il giudice tributario, se ritiene invalido l'avviso di accertamento per questioni sostanziali, non deve limitarsi all'annullamento dell'atto ma deve, nei limiti delle domande, rideterminare il reddito imponibile sulla base degli elementi probatori residui.
• Una volta accertata fattualmente la disponibilità dei beni indicati dall'Ufficio, grava sul contribuente l'onere di dimostrare la provenienza non reddituale (esente o già tassata) delle risorse che hanno consentito il possesso, per superare la presunzione di capacità contributiva.
• La mera prova del 'non utilizzo' di veicoli storici non è sufficiente, di per sé, a escludere la rilevanza di tali beni come indici di capacità contributiva; occorre fornire elementi concreti sulla natura e sull'onerosità della loro detenzione rispetto alla capacità contributiva.
• In situazioni analoghe è opportuno che l'Amministrazione e il giudice considerino tutti gli elementi di capacità contributiva emersi (immobili, veicoli, altri beni) e, se alcuni indici vengono esclusi, procedano comunque a una rideterminazione del reddito sulla base degli elementi residui.