Sentenza del 30/11/2021 n. 211 - Comm. Trib. Prov. Rieti

Esito

La controversia

Il ricorrente chiedeva l'esenzione TASI per terreni agricoli sostenendo che fossero concessi in comodato; tuttavia la conduzione non risultava affidata a coltivatori diretti o a imprenditori agricoli professionali. La questione rilevava se sussistessero i requisiti di legge per l'agevolazione e chi dovesse provare tali requisiti.

Norme richiamate

• art. 7, co. 1, lett. h), d.lgs. n. 504/1992

  Stabilisce l'esenzione per i terreni agricoli concessi in comodato o locazione a condizione che la conduzione sia affidata a coltivatori diretti o a imprenditori agricoli professionali; l'esenzione richiede il concorso di entrambi i requisiti.

• art. 1-bis, l. n. 34/2015

  Intervento normativo che ha chiarito/disciplinato l'ambito applicativo delle agevolazioni TASI sui terreni agricoli in relazione a comodato/affitto e requisiti soggettivi del conduttore.

• Cass. nn. 34605/2021; 6688/2019

  Giurisprudenza di legittimità confermante il principio secondo cui l'onere della prova dei requisiti per l'esenzione (comodato/affitto e conduzione affidata a CD/IAP) grava sul titolare del terreno; sentenze utilizzate come presidio interpretativo nel caso concreto.

Massime di principio

• L'esenzione TASI per terreni agricoli richiede due requisiti cumulativi: forma della concessione (comodato o affitto) e affidamento della conduzione a coltivatore diretto o a imprenditore agricolo professionale.
• L'onere della prova è a carico del titolare del terreno: senza documentazione probatoria adeguata l'esenzione non può essere riconosciuta.
• La localizzazione del terreno in Comuni diversi non impedisce l'agevolazione, ma non esonera dal dimostrare la sussistenza dei requisiti previsti dalla norma.
• Documenti utili per provare l'esenzione: contratto di comodato o di locazione (eventualmente registrato), iscrizioni e certificazioni del conduttore (iscrizione INPS agricola, qualificazione CD o IAP, iscrizione al registro imprese se previsto), dichiarazioni fiscali che evidenzino l'attività agricola e ogni atto che dimostri la reale conduzione agricola.
• Se la conduzione non è affidata a soggetti con i requisiti di legge (CD o IAP) o ciò non è provato, il terreno resta soggetto a TASI e l'accertamento è legittimo.
• In caso di contestazione è strategico produrre tutta la documentazione probatoria sin dall'atto introduttivo del giudizio e, se necessario, acquisire attestazioni e certificazioni formali sullo status del conduttore.