Sentenza del 05/08/2016 n. 16417 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Campania, che aveva annullato l'accertamento IVA relativo al 1999. L'accertamento traeva origine da movimentazioni bancarie, anche sui conti personali del socio accomandatario e legale rappresentante, ritenute riferibili all'attività societaria e indicative di ricavi non contabilizzati. I primi tre motivi denunciavano motivazione insufficiente e incongrua, poiché la CTR non aveva adeguatamente valutato la ristretta base familiare della società, le ammissioni del socio, l'assenza di giustificazioni per le movimentazioni, l'inattendibilità della contabilità e il rinvenimento di documentazione extracontabile. Il quarto motivo denunciava la violazione dell'onere della prova e delle presunzioni bancarie.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto i primi tre motivi e dichiarato inammissibile il quarto. Ha ritenuto legittimo, in linea di principio, l'utilizzo delle movimentazioni sui conti personali dei soci per accertare ricavi societari non dichiarati, soprattutto in una società di persone a ristretta base familiare, salvo prova contraria del contribuente. Tuttavia, la CTR non aveva esaminato adeguatamente gli elementi presuntivi indicati dall'Ufficio né aveva fornito una motivazione puntuale. La sentenza d'appello è stata cassata con rinvio alla CTR della Campania, in diversa composizione, per un nuovo esame e per la liquidazione delle spese. Non è stata quindi definita in via definitiva la debenza dell'IVA, ma la posizione dell'Amministrazione finanziaria è risultata prevalente nella fase di Cassazione.

Norme richiamate

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 51, comma 2, nn. 2 e 7

  I dati e gli elementi risultanti dai conti correnti possono essere posti a base delle rettifiche e degli accertamenti IVA.

  Le movimentazioni bancarie possono fondare l'accertamento anche quando riguardano conti intestati ai soci, se emergono elementi che ne rendano plausibile la riferibilità all'attività della società. In una società di persone a ristretta base familiare, la relazione tra soci e società può giustificare una presunzione di sostanziale sovrapposizione degli interessi, superabile con prova contraria.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 32

  I dati e gli elementi risultanti dai conti bancari sono posti a base delle rettifiche e degli accertamenti previsti dalla normativa sulle imposte dirette.

  Le risultanze dei conti bancari possono essere utilizzate come presunzioni nell'accertamento fiscale, purché il contribuente dimostri analiticamente l'origine non reddituale o estranea all'attività d'impresa delle somme contestate.

• Codice civile, art. 2697

  Chi vuol far valere un diritto in giudizio deve provare i fatti che ne costituiscono il fondamento.

  La Corte ha precisato che il principio generale dell'onere della prova era stato correttamente applicato dalla CTR; il problema riguardava invece l'insufficiente valutazione e motivazione sugli elementi presuntivi concreti.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, n. 5

  Omesso esame circa un fatto decisivo per il giudizio che è stato oggetto di discussione tra le parti.

  La Cassazione ha ritenuto fondati i motivi relativi alla carenza motivazionale, poiché la CTR aveva enunciato principi astrattamente corretti ma non aveva esaminato in modo specifico e argomentato gli elementi decisivi dell'accertamento.

Massime di principio

• Nelle società di persone, soprattutto se a base familiare o ristretta, l'Amministrazione può utilizzare anche i conti personali dei soci per ricostruire ricavi societari non dichiarati, quando esistono elementi di collegamento con l'attività d'impresa.
• La presunzione derivante dalle movimentazioni bancarie non è assoluta: il contribuente può superarla fornendo una giustificazione analitica, documentata e coerente per ciascun versamento o prelevamento contestato.
• La sola intestazione personale del conto non esclude automaticamente la riferibilità delle somme alla società; assumono rilievo la partecipazione societaria, il ruolo amministrativo, l'eventuale ammissione dell'utilizzo del conto, l'assenza di altre attività del socio e la commistione tra interessi personali e societari.
• L'Ufficio deve indicare e valorizzare elementi presuntivi concreti e convergenti; il giudice tributario deve esaminarli singolarmente e complessivamente, motivando anche sulle prove contrarie offerte dal contribuente.
• La Cassazione non sostituisce normalmente la propria valutazione dei fatti a quella del giudice di merito: se la motivazione è insufficiente, può cassare la sentenza e rinviare la causa per una nuova valutazione, senza stabilire direttamente l'importo definitivo dell'imposta.