Circolare n. 42 del 5/08/2011

Istruzioni sulla trattazione delle richieste di consulenza giuridica

La circolare definisce l’assetto organizzativo e procedurale degli strumenti di supporto del contribuente nell’ambito dell’attività interpretativa dell’Agenzia delle Entrate. Dopo aver distinto informazione, assistenza, interpello e consulenza giuridica, la circolare concentra l’attenzione sulla consulenza giuridica, disciplinandone competenza, modalità di presentazione, contenuto delle istanze, effetti dei pareri, documentazione da allegare e sistemi di monitoraggio e rendicontazione.

Inquadramento degli strumenti di supporto al contribuente

L’Agenzia delle Entrate mette a disposizione distinti canali con finalità diverse: l’attività di informazione, l’attività di assistenza, la consulenza giuridica e l’interpello. L’informazione ha natura divulgativa e mira a rendere agevole la conoscenza delle norme tributarie e degli atti di prassi; l’assistenza è un supporto personalizzato per il singolo contribuente; l’interpello riguarda casi concreti e personali caratterizzati da obiettive condizioni di incertezza; la consulenza giuridica, invece, ha ad oggetto problematiche di carattere generale.

Informazione e assistenza ai contribuenti

L’attività di informazione trova fondamento nell’articolo 5 dello Statuto dei diritti del contribuente, che impone all’Amministrazione finanziaria di adottare iniziative per assicurare la conoscenza completa e agevole delle disposizioni tributarie, anche tramite strumenti elettronici e testi coordinati. L’attività di assistenza, distinta dall’informazione, è finalizzata a favorire l’adempimento corretto e tempestivo degli obblighi tributari mediante supporti personalizzati offerti dagli uffici territoriali, dai centri di assistenza multicanale e dai centri operativi, coordinati dalla Direzione Centrale Servizi ai contribuenti.

La circolare evidenzia che l’assistenza riguarda ipotesi in cui l’ausilio richiesto non comporta un intervento interpretativo, ma solo orientamento operativo, ad esempio su termini di versamento, modalità di calcolo degli acconti, registrazione dei contratti o importi dovuti. Quando la richiesta supera tali limiti e richiede valutazioni interpretative, gli uffici devono indirizzare il contribuente verso l’interpello.

La consulenza giuridica

La consulenza giuridica è definita come attività interpretativa volta a individuare il corretto trattamento fiscale di fattispecie di interesse generale. Essa contribuisce alla costruzione di un patrimonio interpretativo dell’Amministrazione finanziaria, utile a uniformare i comportamenti degli uffici sul territorio e a fornire, all’esterno, un supporto alla tax compliance.

La consulenza può essere:

• interna, se richiesta da uffici dell’Amministrazione finanziaria, inclusa Equitalia;
• esterna, se richiesta da associazioni sindacali e di categoria, ordini professionali, amministrazioni dello Stato, enti pubblici, enti territoriali e altri enti istituzionali operanti con finalità di interesse pubblico.

Competenza delle strutture e criteri di riparto

La competenza è attribuita alle Direzioni Regionali e alla Direzione Centrale Normativa in base alla rilevanza territoriale del richiedente e alla complessità o novità delle questioni. Le Direzioni Regionali trattano le richieste provenienti da uffici periferici dell’Amministrazione, da associazioni e ordini operanti nell’ambito regionale e da enti pubblici territoriali o assimilati con codice fiscale, purché operanti nella regione.

Per i quesiti di interesse di categoria, la circolare suggerisce preventive intese tra Direzioni Regionali e rappresentanze regionali di associazioni e ordini per razionalizzare le richieste ed evitare duplicazioni. Le istanze che presentano particolare complessità, che riguardano norme non ancora esaminate dall’Agenzia o che possono incidere su chiarimenti di prassi già emanati, devono essere trasmesse alla Direzione Centrale Normativa entro 40 giorni dalla ricezione, corredate da un parere motivato del Direttore Regionale.

In sede centrale, la Direzione Centrale Normativa tratta le richieste provenienti da strutture centrali dell’Amministrazione, Direzioni Regionali, rappresentanze nazionali di associazioni e ordini professionali, amministrazioni centrali statali ed enti nazionali o assimilati.

Presentazione dell’istanza e requisiti formali

La richiesta di consulenza giuridica deve essere redatta in carta libera e non è soggetta a imposta di bollo. Può essere presentata a mano o spedita con plico raccomandato con avviso di ricevimento. Se l’istanza è inviata a un ufficio non competente, questo deve inoltrarla tempestivamente all’ufficio corretto, informando il richiedente dell’avvenuto trasferimento.

L’istanza deve indicare espressamente che si tratta di una "consulenza giuridica" e contenere:

• i dati identificativi del soggetto istante;
• per le consulenze esterne, la sottoscrizione del legale rappresentante o del delegato;
• il domicilio fiscale e i dati fiscali (codice fiscale o partita IVA);
• l’indirizzo per le comunicazioni, il recapito telefonico, l’e-mail e il fax.

Formulazione dei quesiti e termini di risposta

La circolare sottolinea che il quesito deve riguardare una fattispecie generale e non un caso concreto riferito a un soggetto specifico. Le consulenze esterne e quelle interne hanno finalità differenti: le prime producono un parere motivato non vincolante per i destinatari rappresentati, le seconde assolvono a una funzione di indirizzo e coordinamento per le strutture dell’Amministrazione.

Tutte le istanze devono comunque esporre con precisione il dubbio interpretativo. L’istante non può limitarsi a una descrizione generica della fattispecie né demandare all’Agenzia l’individuazione degli elementi essenziali del caso sulla base di documentazione incompleta. In analogia al termine previsto per l’interpello, la risposta deve essere fornita normalmente entro 120 giorni dalla ricezione, salvo necessità di richiedere integrazioni documentali.

La disciplina della consulenza giuridica non prevede, in particolare:

• la perentorietà del termine di risposta;
• la formazione del silenzio-assenso;
• la nullità dell’atto impositivo o sanzionatorio difforme dalla risposta.

Consulenze esterne

Le richieste provenienti dall’esterno devono contenere una descrizione chiara ed esaustiva della questione, tutti gli elementi utili al suo inquadramento e la soluzione ritenuta corretta. La circolare ribadisce che la questione deve essere di interesse generale e non direttamente riconducibile a un singolo contribuente, pur potendo avere una genesi concreta all’interno di una categoria rappresentata da un’associazione, un ordine o un’amministrazione.

L’istanza non può essere usata per ottenere il riesame di precedenti atti già emessi dall’Amministrazione finanziaria. Tuttavia, la pendenza di accertamenti o controlli nei confronti di alcuni potenziali destinatari non impedisce la trattazione del quesito, se l’interesse dell’istante è quello di orientare per il futuro il comportamento della categoria rappresentata. Restano fermi, in ogni caso, gli esiti dell’attività impositiva già svolta e del contenzioso in corso; le eventuali rettifiche in autotutela competono agli uffici territorialmente competenti.

La richiesta di parere non sospende i controlli, non sposta le competenze e non giustifica il mancato rispetto dei termini di decadenza. Il parere non vincola i soggetti interessati, ma chi si conforma all’interpretazione dell’Agenzia non è assoggettabile a sanzioni né a interessi moratori ai sensi dell’articolo 10, comma 2, dello Statuto dei diritti del contribuente.

Consulenze interne

Le richieste interne riguardano i dubbi interpretativi degli uffici dell’Amministrazione finanziaria sui principi di diritto applicabili a fattispecie in esame, ad esempio nell’ambito di controlli, rimborsi o autotutela. La risposta serve a orientare l’azione delle strutture e a garantire uniformità di trattamento delle posizioni fiscali sul territorio nazionale.

Anche in questo caso l’istanza deve mettere in evidenza il quesito di diritto e non può esaurirsi nell’invio di documentazione descrittiva. A corredo dell’istanza deve essere trasmessa una documentazione sintetica utile a ricostruire la fattispecie; ulteriore documentazione, come verbali di constatazione, richieste di autotutela o atti del contenzioso, può essere richiesta in seguito dalla struttura competente.

Se il dubbio interpretativo non è formulato con sufficiente chiarezza, gli uffici richiedenti vengono contattati per integrare o specificare meglio il quesito, in applicazione del principio di collaborazione.

Documentazione da allegare alle istanze

Per l’interpello, e in modo compatibile anche per la consulenza giuridica, il contribuente deve allegare la documentazione non già in possesso dell’Agenzia e rilevante ai fini dell’individuazione e qualificazione della fattispecie. La documentazione può essere presentata in forma cartacea oppure su supporto informatico, come DVD o CD, sia con consegna a mano sia con raccomandata con avviso di ricevimento.

Se l’Agenzia chiede integrazioni documentali, queste possono essere trasmesse con le stesse modalità, anche in formato informatico.

Gestione telematica e rendicontazione dell’attività interpretativa

Tutti gli atti relativi all’attività interpretativa devono essere registrati nelle procedure telematiche dell’interpello o della consulenza giuridica. L’obbligo riguarda non solo gli uffici funzionalmente competenti, ma anche eventuali gruppi di lavoro o altre strutture cui la trattazione sia stata affidata.

La Direzione Centrale Normativa estrae i dati dalle procedure ai fini della rendicontazione e della verifica degli obiettivi di budget e di Convenzione. La procedura richiede un aggiornamento costante delle informazioni relative all’istanza, alla risposta e alle date di evasione o di trasmissione. La stessa Direzione svolge un’attività di coordinamento e monitoraggio delle pronunce regionali per prevenire orientamenti difformi.

Relazione semestrale e coordinamento interpretativo

Per rafforzare l’uniformità degli indirizzi interpretativi, la Direzione Centrale Normativa predispone semestralmente una relazione diretta alle Direzioni Regionali, nella quale segnala i casi che sarebbero stati opportunamente devoluti al livello centrale ma che sono stati invece trattati autonomamente dalle strutture regionali. Tale meccanismo serve a valorizzare la collaborazione interna e a favorire l’individuazione tempestiva delle fattispecie nuove o complesse.

La circolare si chiude con un richiamo alla vigilanza delle Direzioni Regionali e Provinciali affinché le istruzioni impartite siano applicate con puntualità e coerenza sull’intero territorio.