Circolare n. 36 del 28/07/2011

Imposta sostitutiva sugli emolumenti relativi alla produttività aziendale: differimento del termine per la regolarizzazione

La circolare interviene sul termine entro il quale i sostituti d’imposta possono regolarizzare, senza applicazione di sanzioni, la non corretta detassazione degli emolumenti relativi alla produttività aziendale. Il documento si colloca nel solco dei chiarimenti già forniti con la circolare congiunta n. 19/E del 10 maggio 2011 e si limita a differire il termine originariamente previsto, confermando le condizioni già fissate per l’accesso al regime di favore sanzionatorio.

Contesto e chiarimenti già forniti

Con la circolare congiunta n. 19/E del 10 maggio 2011, Agenzia delle entrate e Ministero del lavoro e delle politiche sociali avevano riconosciuto l’esistenza di obiettive condizioni di incertezza sull’ambito di applicazione della detassazione degli emolumenti legati alla produttività aziendale. In tale quadro, era stato precisato che i sostituti d’imposta che, nei mesi di gennaio e febbraio 2011, avevano applicato la detassazione su voci variabili della retribuzione, pur in assenza di accordi o contratti collettivi di II livello, non sarebbero stati colpiti da sanzioni, purché il comportamento fosse coerente con quello adottato negli anni precedenti e in ossequio al principio di tutela del contribuente richiamato dall’art. 10, comma 3, della legge n. 212/2000.

Condizione per evitare le sanzioni

La circolare ribadisce che la disapplicazione delle sanzioni non opera automaticamente, ma è subordinata al versamento della differenza tra:

• l’importo dell’imposta sostitutiva già versato;
• l’importo effettivamente dovuto applicando le ritenute ordinarie sui redditi di lavoro dipendente;
• gli interessi dovuti sulla maggiore imposta.

In altri termini, la regolarizzazione richiede il riversamento della maggiore somma dovuta, così da riallineare il trattamento fiscale applicato agli emolumenti alla disciplina ordinaria.

Differimento del termine

Per le difficoltà manifestate dai sostituti d’imposta, e d’intesa con il Ministero del lavoro e delle politiche sociali, il termine per effettuare il versamento viene spostato dal 1° agosto 2011 al 16 dicembre 2011. Il differimento consente di adempiere entro una scadenza più ampia, mantenendo fermo il beneficio della non applicazione delle sanzioni per chi regolarizza correttamente.

Ambito temporale della proroga

La proroga si applica anche ai casi in cui, nel frattempo, i rapporti di lavoro siano cessati. Pertanto, la possibilità di regolarizzazione entro il 16 dicembre 2011 resta valida anche per le posizioni non più in essere alla data del versamento.

Sintesi operativa per i soggetti interessati

La circolare interessa i sostituti d’imposta che avevano applicato la detassazione nei primi mesi del 2011 in presenza di un quadro interpretativo incerto. Per evitare sanzioni, tali soggetti devono versare entro il nuovo termine la differenza d’imposta dovuta, comprensiva di interessi. La novità sostanziale introdotta dal documento è quindi esclusivamente la proroga del termine di regolarizzazione, senza modificare i presupposti sostanziali già delineati nella precedente circolare congiunta.