Circolare n. 40 del 4/08/2011

Imposta di bollo sulle comunicazioni relative ai depositi di titoli

La circolare fornisce chiarimenti sulla disciplina introdotta dall’articolo 23, comma 7, del DL 6 luglio 2011, n. 98, convertito dalla legge n. 111/2011, che ha previsto un regime autonomo di imposta di bollo per le comunicazioni periodiche relative ai depositi di titoli inviate dagli intermediari finanziari. Il documento distingue la nuova disciplina da quella degli estratti di conto corrente e precisa criteri di applicazione, importi, decorrenza, esclusioni e modalità di riliquidazione dell’imposta assolta in modo virtuale.

Modifiche all’articolo 13 della Tariffa

La modifica normativa ha espunto dal comma 2-bis dell’articolo 13 della Tariffa il riferimento alle comunicazioni relative ai depositi di titoli, collocandole nel nuovo comma 2-ter. Rimane quindi invariata la disciplina degli estratti di conto corrente.

Il nuovo comma 2-ter prevede che le comunicazioni relative ai depositi di titoli inviati dagli intermediari finanziari ai sensi dell’articolo 119 del TUB siano assoggettate a imposta di bollo in misura graduata in base al valore complessivo nominale o di rimborso dei titoli detenuti presso ciascun intermediario.

Misura dell’imposta dal 2011

Per il periodo successivo alla conversione del decreto-legge, gli importi sono differenziati per scaglioni di valore e periodicità della comunicazione:

• valore inferiore a 50.000 euro: € 34,20 annuale, € 17,10 semestrale, € 8,55 trimestrale, € 2,85 mensile;
• valore pari o superiore a 50.000 euro e inferiore a 150.000 euro: € 70,00 annuale, € 35,00 semestrale, € 17,50 trimestrale, € 5,83 mensile;
• valore pari o superiore a 150.000 euro e inferiore a 500.000 euro: € 240,00 annuale, € 120,00 semestrale, € 60,00 trimestrale, € 20,00 mensile;
• valore pari o superiore a 500.000 euro: € 680,00 annuale, € 340,00 semestrale, € 170,00 trimestrale, € 56,67 mensile.

La circolare precisa che tali importi si applicano dal 17 luglio 2011, giorno successivo alla pubblicazione della legge di conversione. Per il periodo dal 6 al 16 luglio 2011 si applicano invece gli importi originari del decreto-legge:

• € 120 annuali,
• € 60 semestrali,
• € 30 trimestrali,
• € 10 mensili, indipendentemente dall’ammontare del deposito.

Misura dell’imposta dal 2013

Dal 2013 aumentano gli importi per i depositi di valore pari o superiore a 50.000 euro, mentre resta ferma la misura per lo scaglione inferiore. I nuovi importi risultano così fissati:

• da 50.000 a meno di 150.000 euro: € 230,00 annuale, € 115,00 semestrale, € 57,50 trimestrale, € 19,17 mensile;
• da 150.000 a meno di 500.000 euro: € 780,00 annuale, € 390,00 semestrale, € 195,00 trimestrale, € 65,00 mensile;
• da 500.000 euro in su: € 1.100,00 annuale, € 550,00 semestrale, € 275,00 trimestrale, € 91,67 mensile.

Comunicazioni soggette e comunicazioni escluse

L’imposta si applica alle comunicazioni periodiche che banche, Poste Italiane e altri intermediari finanziari inviano alla clientela per rapporti di custodia e amministrazione di titoli, anche dematerializzati. Si tratta delle informative periodiche, dovute almeno una volta l’anno, relative al rapporto in essere.

La circolare chiarisce che:

• se un medesimo soggetto ha più rapporti di deposito presso l’intermediario, l’imposta è dovuta per ciascun rapporto;
• se il deposito è cointestato e la comunicazione è unica, l’imposta è dovuta una sola volta;
• non sono soggette all’imposta le comunicazioni inviate a soggetti diversi dai clienti, secondo la nozione di cliente rinviata al Provvedimento della Banca d’Italia del 29 luglio 2009;
• non è dovuta l’imposta per i depositi di titoli dematerializzati con valore complessivo non superiore a 1.000 euro.

Determinazione del valore dei titoli

Il valore del deposito va determinato in base al valore nominale o di rimborso. Se tali valori coesistono e divergono, prevale il valore nominale. Se il titolo non presenta né valore di emissione né valore di rimborso, occorre utilizzare il valore di acquisto.

Ai fini dell’individuazione dello scaglione, conta il valore del deposito alla data di chiusura del periodo rendicontato, anche se nel corso del periodo il valore degli investimenti aumenta o diminuisce. La circolare fornisce un esempio in cui, su base trimestrale, un deposito passa da 40.000 a 60.000 euro e la misura dell’imposta cambia di conseguenza.

Pluralità di depositi presso il medesimo intermediario

Quando il cliente detiene più depositi presso lo stesso intermediario, l’imposta resta riferita a ciascun deposito, ma per stabilire lo scaglione occorre considerare il valore complessivo dei depositi intestati al medesimo soggetto. Se il complesso dei depositi supera una soglia, l’intermediario deve applicare lo scaglione superiore al deposito che, cumulato con gli altri, raggiunge o supera il limite.

Il criterio di cumulo si applica anche se i depositi hanno periodicità diverse. Per i depositi cointestati, il calcolo va svolto con riferimento ai depositi cointestati ai medesimi soggetti.

Note 3-bis e 3-ter dell’articolo 13

La circolare afferma che le note 3-bis e 3-ter si applicano anche alle comunicazioni relative ai depositi di titoli, oltre che agli estratti conto di cui al comma 2-bis.

Per i soggetti diversi dalle persone fisiche, la nota 3-bis comporta una maggiorazione dell’imposta pari a:

• € 26,40 annuale,
• € 13,20 semestrale,
• € 6,60 trimestrale,
• € 2,20 mensile.

Tale maggiorazione non si applica alle comunicazioni inviate alle società fiduciarie quando il fiduciante è una persona fisica.

Resta inoltre ferma, ai sensi della nota 3-ter, l’esclusione dall’imposta per le comunicazioni relative a depositi di titoli dematerializzati il cui valore complessivo presso ciascuna banca non superi 1.000 euro.

Addizionale del 50% prevista dal DL n. 691/1994

La circolare interpreta l’addizionale del 50% prevista dall’articolo 11, comma 5, del DL n. 691/1994 come applicabile solo all’imposta di cui al comma 2-bis e alla relativa nota 3-bis. Ne consegue che tale addizionale non si applica alle comunicazioni relative ai depositi di titoli disciplinate dal comma 2-ter quando sono intestate a persone fisiche.

L’addizionale continua invece ad applicarsi alla maggiorazione della nota 3-bis per i clienti diversi dalle persone fisiche. In tal caso gli importi complessivi diventano, ad esempio, € 73,80 annuali, € 36,90 semestrali, € 18,45 trimestrali e € 6,15 mensili per depositi inferiori a 50.000 euro intestati a soggetti diversi dalle persone fisiche.

Decorrenza delle nuove regole

Per gli atti soggetti a imposta sin dall’origine, la disciplina applicabile dipende dalla data di invio della comunicazione, non dal periodo cui essa si riferisce. Pertanto:

• per le comunicazioni inviate fino al 5 luglio 2011 si applica la disciplina previgente del comma 2-bis;
• per le comunicazioni inviate tra il 6 e il 16 luglio 2011 si applica il comma 2-ter con gli importi del decreto-legge;
• per le comunicazioni inviate dal 17 luglio 2011 si applica il comma 2-ter come modificato dalla legge di conversione.

Riliquidazione dell’imposta assolta in modo virtuale

Richiamando l’articolo 15 del DPR n. 642/1972, la circolare afferma che, poiché gli uffici delle entrate non dispongono dei dati necessari sulla consistenza dei depositi, la riliquidazione dell’imposta deve essere effettuata dagli intermediari finanziari.

Gli intermediari già autorizzati al pagamento in modo virtuale devono presentare agli uffici competenti, entro il 31 ottobre 2011, una comunicazione con:

• gli estremi dell’autorizzazione;
• il numero delle comunicazioni relative ai depositi titoli, divise per scaglioni di valore, che si presume saranno inviate dal 6 luglio al 31 dicembre 2011;
• la liquidazione provvisoria delle maggiori somme dovute per il periodo 6 luglio-31 dicembre 2011;
• la ripartizione dell’imposta nelle rate di ottobre e dicembre 2011.

Gli intermediari non ancora autorizzati devono presentare domanda di autorizzazione con apposita dichiarazione contenente il numero presuntivo delle comunicazioni fino al 31 dicembre 2011, l’importo dovuto per il residuo periodo dell’anno e la relativa ripartizione bimestrale. Nella dichiarazione definitiva da presentare entro gennaio 2012 dovrà essere indicata la voce delle comunicazioni relative ai depositi di titoli suddivisa per scaglioni di valore.