Circolare numero 40 del 03-11-1995 enpals

Retribuzione imponibile contributiva e novità della legge 335/1995

La circolare interviene sulla determinazione della retribuzione imponibile ai fini del calcolo dei contributi previdenziali, alla luce delle modifiche introdotte dalla legge 8 agosto 1995, n. 335, entrata in vigore il 17 agosto 1995. L’obiettivo è chiarire quali voci restano escluse dall’imponibile, quali nuove agevolazioni assumono rilevanza ai fini contributivi e come devono essere gestite le eventuali variazioni contributive risultanti dalle nuove disposizioni.

Quadro generale dell’art. 12 della legge n. 153/1969

L’art. 12 della legge 30 aprile 1969, n. 153, come modificato nel tempo, stabilisce il principio di onnicomprensività della retribuzione imponibile: vi rientra tutto ciò che il lavoratore riceve dal datore di lavoro, in denaro o in natura, al lordo di qualsiasi ritenuta, in dipendenza del rapporto di lavoro. Restano escluse solo le somme rientranti nelle fattispecie tassativamente previste dalla legge.

Estensione delle esclusioni contributive

L’art. 2, comma 15, della legge n. 335/1995 amplia l’elenco delle somme escluse dalla retribuzione imponibile, aggiungendo all’art. 12 della legge n. 153/1969 un ulteriore comma che prevede l’esclusione di:

• spese sostenute dal datore di lavoro per colonie climatiche in favore dei figli dei dipendenti;
• borse di studio erogate ai figli dei dipendenti che abbiano superato con profitto l’anno scolastico, inclusi i figli maggiorenni se frequentano l’università e risultano in regola con gli esami dell’anno accademico;
• spese per il funzionamento di asili nido aziendali;
• spese per il finanziamento di circoli aziendali con finalità sportive, ricreative e culturali, nonché quelle per il funzionamento di spacci e bar aziendali;
• differenza tra prezzo di mercato e prezzo agevolato per l’assegnazione ai dipendenti di azioni della società datrice di lavoro o di società controllanti o controllate;
• valore dei generi in natura prodotti dall’azienda e ceduti ai dipendenti, limitatamente alla parte eccedente il 50 per cento del prezzo praticato al grossista.

Decorrenza e applicazione retroattiva parziale

In via generale, le nuove disposizioni si applicano dal periodo di paga in corso al 17 agosto 1995. La circolare evidenzia però un regime speciale di retroattività per le lettere c), d) ed e) del nuovo comma introdotto nell’art. 12 della legge n. 153/1969: tali disposizioni si applicano anche ai periodi anteriori all’entrata in vigore della legge n. 335/1995.

Resta tuttavia fermo che sono validi ed efficaci i versamenti già effettuati e le prestazioni previdenziali e assistenziali già erogate fino al 17 agosto 1995.

Recupero delle differenze contributive a credito

Qualora dall’applicazione delle nuove regole emergano differenze contributive a credito, le imprese interessate devono presentare i modelli 031/R di variazione per i periodi di paga compresi tra il 17 agosto 1995 e il 30 novembre 1995. Il recupero del credito può avvenire utilizzando il codice causale "128" (rimborso contributi da denunce di variazione), da indicare nell’apposito spazio del mod. 031/R.

Tale operazione va effettuata in occasione degli adempimenti relativi al mese di novembre 1995, per il cui versamento la scadenza è fissata al 20 dicembre 1995.

Imprese cessate

Se le imprese interessate ai conguagli a credito hanno cessato l’attività, oltre alla presentazione dei modelli 031/R di variazione è richiesta una formale domanda di rimborso dei contributi eccedenti presso gli uffici territorialmente competenti dell’Ente.

Mutui e prestiti agevolati concessi ai dipendenti

L’art. 2, comma 18, della legge n. 335/1995 introduce una nuova ipotesi di imponibilità contributiva: dal periodo di paga in corso al 17 agosto 1995 rientra nella retribuzione imponibile il 50 per cento della differenza tra il costo aziendale della provvista relativa ai mutui e prestiti concessi dal datore di lavoro ai dipendenti e il tasso agevolato, se inferiore a tale costo, applicato ai dipendenti stessi.

La circolare non fornisce in questa sede i criteri applicativi della disposizione, rinviando a successive istruzioni operative.