Sentenza del 12/12/2018 n. 107 - Comm. Trib. Prov. Asti

Esito

La controversia

L'accertamento era fondato sulla presunta antieconomicità dell'attività esercitata, verosimilmente desunta da risultati economici negativi o da ricavi insufficienti. Il contribuente ha contestato che tale elemento, riferito a un solo anno, potesse costituire da solo una presunzione grave, precisa e concordante idonea a giustificare l'accertamento.

La decisione

La contestazione è stata accolta. È stato affermato che l'antieconomicità riferita a un singolo periodo d'imposta non è sufficiente, da sola, a fondare un accertamento induttivo o presuntivo. L'Ufficio avrebbe dovuto considerare ulteriori elementi, quali la reiterazione dell'antieconomicità per più anni, la prosecuzione dell'attività in assenza di ricavi e l'eventuale incapacità di individuare altre fonti di reddito in presenza di una situazione antieconomica protratta nel tempo. L'accertamento, pertanto, non risulta adeguatamente fondato sul solo dato dell'antieconomicità annuale.

Norme richiamate

• Principio delle presunzioni gravi, precise e concordanti

  L'antieconomicità riferita ad un singolo anno non può assurgere a presunzione grave, precisa e concordante su cui fondare l'accertamento svolto dall'Ufficio.

  Un singolo esercizio caratterizzato da risultati antieconomici non dimostra necessariamente l'inattendibilità della contabilità o l'esistenza di ricavi non dichiarati. Sono necessari ulteriori elementi convergenti e concretamente indicativi dell'evasione.

• IVA e IRAP

  La pronuncia riguarda accertamenti aventi a oggetto tali imposte, ma il principio enunciato concerne soprattutto la valutazione probatoria dell'antieconomicità quale indizio dell'infedeltà fiscale.

• CTP AT 123/2/2017

  Il precedente è richiamato a conferma dell'orientamento secondo cui l'antieconomicità assume maggiore valore indiziario quando è reiterata nel tempo e accompagnata da ulteriori anomalie gestionali o contabili.

Massime di principio

• La perdita o la bassa redditività registrata in un solo anno non dimostra automaticamente l'esistenza di ricavi occultati o di una contabilità inattendibile.
• Per fondare un accertamento su presunzioni, l'Amministrazione deve valorizzare una pluralità di elementi coerenti, non unicamente il risultato economico negativo.
• L'antieconomicità può diventare un indizio rilevante se si ripete per più esercizi, se l'impresa continua a operare senza apparenti ricavi o se non risultano spiegazioni economiche alternative.
• Il contribuente può contrastare l'accertamento fornendo ragioni concrete della perdita o della bassa redditività, come investimenti, crisi temporanee, avviamento, strategie commerciali o eventi eccezionali.
• La valutazione deve essere complessiva e riferita al contesto dell'attività, evitando di dedurre l'evasione da un singolo dato isolato.