Direttiva 2000/65

Modifica della direttiva 77/388/CEE sulla determinazione del debitore IVA

La direttiva 2000/65/CE interviene sulla sesta direttiva IVA per chiarire chi sia il debitore dell’imposta in una serie di operazioni interne e intracomunitarie. Il legislatore europeo richiama, nei considerando, le difficoltà operative create dalle regole vigenti, in particolare per le piccole imprese, e punta a una semplificazione del regime comune IVA, con minore ricorso alla rappresentanza fiscale obbligatoria.

Finalità e contesto normativo

La riforma nasce dall’esigenza di rendere più semplice e coerente l’articolo 21 della direttiva 77/388/CEE. I considerando evidenziano anche il ruolo degli strumenti di cooperazione amministrativa già esistenti tra Stati membri, richiamati come presupposto per la corretta determinazione e riscossione dell’IVA, e la volontà di evitare evasione fiscale nelle prestazioni continuative attraverso una maggiore precisione delle regole di effettuazione dell’operazione.

Ambito di applicazione e soggetti interessati

La direttiva riguarda gli Stati membri e si applica alla disciplina IVA interna e all’importazione, con particolare attenzione:

• ai soggetti passivi non residenti nel territorio del paese;
• ai destinatari di cessioni di beni e prestazioni di servizi in specifiche ipotesi di inversione contabile;
• ai rappresentanti fiscali;
• ai casi di responsabilità solidale;
• agli acquisti intracomunitari imponibili.

Rilevano inoltre le operazioni continuative nel tempo e alcuni regimi particolari di esenzione e identificazione IVA, cui sono aggiornati i rinvii interni della sesta direttiva.

Obblighi di risultato per gli Stati membri e margini di discrezionalità

La direttiva vincola gli Stati membri quanto al risultato: essi devono recepire una disciplina che individui con maggiore precisione il debitore IVA e che consenta di esigere gli obblighi dichiarativi e di pagamento dai soggetti designati. Tuttavia, il testo lascia ampi margini di scelta nazionale su diversi profili:

• gli Stati membri possono prevedere, per operazioni rese da non residenti, che il debitore sia il destinatario della cessione o del servizio, alle condizioni da essi stabilite;
• possono consentire al non residente di nominare un rappresentante fiscale debitore in sua vece;
• possono imporre, in assenza di strumenti di assistenza reciproca con il paese di residenza del soggetto, la designazione di un rappresentante fiscale debitore;
• possono stabilire una responsabilità solidale di terzi;
• conservano la più completa discrezionalità nella designazione del debitore all’importazione.

Nuovo articolo 21: debitori dell’imposta verso l’erario

Il nuovo articolo 21 distingue diverse ipotesi di soggetto debitore:

• regola generale: l’IVA è dovuta dal soggetto passivo che effettua la cessione di beni o la prestazione di servizi imponibile;
• operazioni di non residenti: se la cessione o la prestazione è effettuata da un soggetto passivo non residente, lo Stato membro può prevedere che il debitore sia il destinatario;
• servizi specifici: per i servizi di cui all’articolo 9, paragrafo 2, lettera e), e per quelli di cui all’articolo 28 ter, C, D, E ed F, il debitore è il destinatario soggetto passivo o, se registrato ai fini IVA nel paese, il destinatario iscritto al registro IVA, quando il prestatore è non residente;
• particolari cessioni di beni: per le cessioni di cui all’articolo 28 quater, E, punto 3, il debitore è il destinatario se l’operazione è imponibile, se il destinatario è un altro soggetto passivo o una persona giuridica non soggetto passivo ma iscritta al registro IVA nel paese, e se la fattura del non residente è conforme all’articolo 22, paragrafo 3;
• fattura/documento equivalente: è debitore chiunque indichi l’IVA in fattura o in un documento che la sostituisce;
• acquisti intracomunitari: l’imposta è dovuta dalla persona che effettua l’acquisto intracomunitario imponibile.

È inoltre prevista la possibilità, per gli Stati membri, di derogare all’obbligo di inversione contabile nelle ipotesi in cui il soggetto passivo non residente abbia nominato un rappresentante fiscale nel paese.

Rappresentante fiscale, cooperazione amministrativa e casi senza assistenza reciproca

La direttiva opera una svolta rispetto al passato: la designazione di un rappresentante fiscale non è più un obbligo generale, ma diventa facoltativa per i non residenti, salvo le ipotesi in cui manchino strumenti giuridici di assistenza reciproca con il paese di residenza del soggetto passivo. In tali casi, gli Stati membri possono mantenere o introdurre l’obbligo di nominare un rappresentante fiscale debitore dell’imposta o un mandatario.

Obblighi di identificazione, dichiarazione e pagamento

L’articolo 22, paragrafo 1, lettera c), viene aggiornato per coordinare la platea dei soggetti da identificare ai fini IVA con il nuovo articolo 21. Viene anche sostituito il paragrafo 7, prevedendo che gli Stati membri adottino le misure necessarie affinché:

• le persone considerate debitori dell’imposta in luogo del soggetto passivo non residente assolvano gli obblighi di dichiarazione e pagamento;
• le persone responsabili in solido assolvano gli obblighi di pagamento.

Termine di recepimento e obblighi di comunicazione

Gli Stati membri devono mettere in vigore entro il 31 dicembre 2001 le disposizioni legislative, regolamentari e amministrative necessarie per conformarsi alla direttiva. Devono inoltre informare immediatamente la Commissione e trasmettere il testo delle disposizioni nazionali adottate, insieme a una tavola di concordanza tra diritto UE e diritto interno. La direttiva entra in vigore il giorno della sua pubblicazione nella Gazzetta ufficiale delle Comunità europee.

Valore pratico per gli operatori

Per i professionisti italiani, la direttiva è rilevante perché incide sui criteri di individuazione del debitore IVA, sull’uso della rappresentanza fiscale e sulle ipotesi di inversione contabile nelle operazioni transfrontaliere. La logica sottostante è di semplificazione e di maggiore efficienza del prelievo, ma con spazi di adattamento nazionale che possono produrre differenze applicative tra Stati membri.