Sentenza del 15/10/2019 n. 25974 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Dogane contestava l'applicazione dell'aliquota ridotta di accisa prevista per gli usi industriali al gas naturale utilizzato negli anni 2007-2008 presso il Centro Commerciale Bennet di San Martino Siccomario. Secondo l'Agenzia, l'attività svolta da Gallerie Commerciali Bennet S.p.A. consisteva soltanto nella gestione degli spazi comuni, dei servizi e nell'assegnazione dei locali, e non nella vendita diretta o nella distribuzione commerciale in senso stretto. Di conseguenza, riteneva dovuta la differenza di accisa e la relativa sanzione. In Cassazione l'Agenzia ha inoltre lamentato la mancata sospensione del giudizio sanzionatorio in attesa della definizione del giudizio sul tributo e la carenza di motivazione della sentenza d'appello.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso dell'Agenzia delle Dogane. Ha stabilito che il giudizio sull'atto di irrogazione delle sanzioni è autonomo rispetto a quello relativo all'accertamento del tributo e non doveva quindi essere sospeso. Ha inoltre ritenuto adeguatamente motivata la sentenza della Commissione Tributaria Regionale, considerando irrilevante un mero errore materiale nella qualificazione dell'atto impugnato. Nel merito, la Corte ha confermato che la nozione di settore della distribuzione commerciale deve essere interpretata in senso economico ampio e comprende anche le attività organizzative, gestionali e di servizio funzionali alla distribuzione commerciale, come quelle svolte da una galleria commerciale. Pertanto, spettava l'aliquota ridotta per usi industriali, non era dovuta alcuna differenza di accisa e non erano dovute le sanzioni. L'Agenzia è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in Euro 1.785,00 oltre spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 504 del 1995, art. 26, comma 3, Testo Unico delle Accise

  Sono considerati compresi negli usi industriali gli impieghi del gas naturale, destinato alla combustione, in tutte le attività industriali produttive di beni e servizi e nelle attività artigianali ed agricole, nonchè gli impieghi nel settore alberghiero, nel settore della distribuzione commerciale, negli esercizi di ristorazione, negli impianti sportivi adibiti esclusivamente ad attività dilettantistiche e gestiti senza fini di lucro.

  La norma include tra gli usi industriali agevolati gli impieghi del gas naturale nel settore della distribuzione commerciale. Il riferimento al settore deve essere inteso in senso ampio, comprendendo non solo la vendita diretta, ma anche le attività di gestione, organizzazione e servizio funzionali alla distribuzione commerciale.

• D.Lgs. n. 26 del 2007, art. 1, lett. d)

  Estensione degli usi industriali agevolati agli impieghi nel settore della distribuzione commerciale.

  La disposizione, attuativa della direttiva europea sulla tassazione dei prodotti energetici, ha esteso l'aliquota ridotta alle attività della distribuzione commerciale, senza limitarla ai soli esercizi che effettuano direttamente la vendita al pubblico.

• Direttiva 2003/96/CE, artt. 5, 7 e 11

  Per uso commerciale si intende l'utilizzazione da parte di un'entità commerciale che eserciti in modo indipendente e in qualsiasi luogo la fornitura di beni e servizi, indipendentemente dallo scopo o dai risultati di tali attività economiche.

  La nozione europea di uso commerciale è economica e funzionale, non meramente tecnico-formale. Comprende le attività di produttori, commercianti e prestatori di servizi quando il consumo energetico costituisce un costo strumentale dell'attività.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, artt. 1 e 39, e art. 295 c.p.c.

  Il giudizio relativo alle sanzioni tributarie è autonomo rispetto al giudizio sull'accertamento del tributo; pertanto, quest'ultimo non costituisce necessariamente una causa pregiudiziale e non impone la sospensione del procedimento sanzionatorio.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 36

  Una sentenza tributaria non è nulla per difetto di motivazione quando espone, anche sinteticamente, il percorso logico-giuridico seguito e consente di comprendere la materia del contendere e le ragioni della decisione. Un semplice errore materiale o un richiamo alla sentenza di primo grado non determinano invalidità se la motivazione d'appello è autonoma e comprensibile.

Massime di principio

• Le agevolazioni fiscali devono essere interpretate restrittivamente, ma l'interpretazione non può alterare il significato letterale e la funzione economica della norma: se la legge agevola un intero settore, il beneficio può estendersi alle attività funzionalmente inserite in quel settore.
• Nel caso dell'accisa sul gas naturale, la nozione di distribuzione commerciale può comprendere anche la gestione di centri commerciali, degli spazi di vendita e dei servizi comuni, quando tali attività siano strumentali e integrate nella distribuzione di beni e servizi.
• Per stabilire se spetta un'aliquota agevolata occorre valutare l'attività economica concretamente svolta e la funzione del consumo energetico, non soltanto la forma societaria o l'attività formalmente indicata nei documenti.
• Il giudizio sulle sanzioni tributarie è normalmente autonomo rispetto a quello sull'imposta principale. La mancata sospensione del procedimento sanzionatorio non costituisce quindi, di per sé, un errore.
• Una sentenza d'appello è sufficientemente motivata quando consente di ricostruire i fatti, le questioni esaminate e le ragioni della decisione; non è necessario che riproduca separatamente e in modo analitico ogni richiesta o argomento delle parti.
• Quando l'agevolazione dipende dall'appartenenza a un settore economico, è utile documentare il collegamento funzionale tra il consumo di energia e l'attività commerciale agevolata, includendo contratti, descrizione dei servizi, organizzazione degli spazi e modalità operative.