Sentenza del 10/10/2019 n. 25505 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava il recupero delle tasse di imbarco e sbarco relative agli anni 2002-2005 sui prodotti petroliferi pompati da piattaforme offshore situate al largo del porto di Civitavecchia. La società contestava: l'applicazione dei termini ordinari anziché dei più brevi termini di prescrizione e decadenza previsti per i tributi doganali; la mancata instaurazione del contraddittorio preventivo; l'assenza del presupposto territoriale, sostenendo che le piattaforme fossero fuori dall'area portuale; l'illegittimità costituzionale e convenzionale dell'interpretazione autentica successiva; e la contrarietà del tributo al diritto dell'Unione europea sulla libera circolazione delle merci.

La decisione

La Corte ha rigettato tutte le censure relative alla natura del tributo, alla prescrizione e decadenza, al contraddittorio preventivo, alla legittimità dell'interpretazione autentica e alla compatibilità con il diritto unionale. Ha però accolto la censura concernente l'omesso esame dell'estensione geografica effettiva dell'area portuale di Civitavecchia-Fiumicino, elemento indispensabile per verificare il presupposto territoriale della tassa. La sentenza regionale è stata quindi cassata con rinvio alla Commissione Tributaria Regionale del Lazio, in diversa composizione, per ulteriori accertamenti e per la regolazione delle spese.

Norme richiamate

• Legge 9 febbraio 1963, n. 82, art. 33

  Tassa di imbarco e sbarco

  La disposizione ha istituito la tassa portuale, qualificata dalla Corte come tributo non doganale.

• Legge 28 gennaio 1994, n. 84, art. 28, comma 6

  Estensione della tassa di imbarco e sbarco a tutti i porti

  La norma consente di ricomprendere nel presupposto territoriale anche scali merci situati fuori dal porto in senso fisico, purché inclusi nell'area portuale formalmente individuata.

• Legge 27 dicembre 2006, n. 296, art. 1, comma 986

  Interpretazione autentica

  La disposizione è stata ritenuta interpretativa, non istitutiva di un nuovo tributo retroattivo, e ha confermato l'interpretazione ampia dell'area portuale.

• D.P.R. 23 gennaio 1973, n. 43, art. 84

  I termini di prescrizione e decadenza previsti per i dazi e gli altri tributi doganali non si applicano alla tassa di imbarco e sbarco, perché essa non è un tributo doganale.

• D.Lgs. 8 novembre 1990, n. 374, art. 11, comma 5

  I termini speciali previsti per l'accertamento doganale non sono applicabili alla tassa portuale oggetto della controversia.

• Codice civile, art. 2946

  Prescrizione ordinaria decennale

  Per la tassa di imbarco e sbarco si applica il termine ordinario di prescrizione decennale.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 12, comma 7

  Non impone, in assenza di una specifica previsione, un obbligo generalizzato di contraddittorio endoprocedimentale per i tributi domestici come quello in esame.

• Legge 28 gennaio 1994, n. 84, artt. 4 e 5

  L'estensione dell'area portuale deve risultare da atti formali, quali il decreto ministeriale di individuazione dell'area e il piano regolatore portuale.

• D.P.R. 28 maggio 2009, n. 107, art. 2, comma 3

  Il rinvio alle procedure doganali per l'accertamento e la riscossione dei diritti marittimi non comporta il rinvio anche alle specifiche regole doganali in materia di prescrizione.

• Corte di giustizia dell'Unione europea, sentenza n. 266 del 1983

  Un'imposta destinata al finanziamento dei servizi portuali è compatibile con il diritto unionale se non costituisce semplicemente un tributo sul transito delle merci.

Massime di principio

• Una tassa portuale può applicarsi anche a merci movimentate fuori dal bacino portuale fisico, se il luogo di movimentazione rientra nell'area portuale formalmente delimitata dagli atti amministrativi e dal piano regolatore portuale.
• La verifica dell'esatta delimitazione geografica dell'area portuale è un accertamento decisivo: l'amministrazione deve dimostrare con precisione che il punto di imbarco o sbarco ricade nell'area soggetta al tributo.
• Le tasse di imbarco e sbarco non sono tributi doganali; pertanto, salvo diversa previsione legislativa, non si applicano i termini speciali di prescrizione e decadenza doganale, ma la prescrizione ordinaria decennale.
• Per i tributi domestici non esiste automaticamente un obbligo di contraddittorio preventivo prima dell'emissione dell'avviso di accertamento, se manca una specifica norma che lo imponga.
• Una norma successiva può essere considerata interpretativa e applicabile anche a periodi precedenti quando chiarisce una soluzione già plausibile e già sostenuta dalla giurisprudenza, senza introdurre un nuovo presupposto impositivo.
• La compatibilità con il diritto dell'Unione europea dipende dalla funzione concreta del prelievo: una tassa destinata a finanziare servizi portuali non è necessariamente una restrizione alla libera circolazione delle merci.