Sentenza del 09/11/2016 n. 1284 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato la ricostruzione sintetica del reddito fondata sul tenore di vita e sulla disponibilità di determinati beni o risorse, sostenendo di poter giustificare tali disponibilità mediante somme prive di rilevanza fiscale. La questione riguardava l'onere della prova contraria previsto dall'art. 38 del D.P.R. n. 600/1973: in particolare, se fosse necessario dimostrare in modo puntuale, analitico e documentale la correlazione causale tra ciascuna spesa o manifestazione di capacità contributiva e le risorse non imponibili utilizzate.

La decisione

La pretesa dell'Amministrazione finanziaria è stata ritenuta non adeguatamente fondata ove subordinata alla necessità di una dimostrazione analitica e rigorosa della correlazione tra ogni singolo elemento di spesa e le risorse prive di rilevanza fiscale. Ai fini della prova contraria è sufficiente che il contribuente dimostri un collegamento sostanziale e plausibile tra il proprio tenore di vita e la disponibilità di tali risorse. L'accertamento sintetico non può quindi essere confermato sulla sola base della mancata dimostrazione di una correlazione puntuale per ciascuna spesa.

Norme richiamate

• Art. 38 del D.P.R. n. 600/1973

  In materia di accertamento sintetico il contribuente non può essere gravato dall'onere di fornire la puntuale e analitica dimostrazione della correlazione causale tra il suo tenore di vita e la disponibilità di risorse prive di rilevanza fiscale, essendo sufficiente anche un collegamento di carattere sostanziale.

  La norma consente al contribuente di fornire prova contraria rispetto alla presunzione derivante dagli elementi indicativi di capacità contributiva. Tale prova non deve necessariamente collegare in modo analitico ogni singola spesa alle risorse non imponibili, ma deve dimostrare un rapporto sostanziale, plausibile e complessivamente coerente tra le risorse disponibili e il tenore di vita contestato.

Massime di principio

• Nell'accertamento sintetico, la prova contraria del contribuente non richiede necessariamente una ricostruzione contabile puntuale di ogni singola spesa.
• È sufficiente fornire elementi documentali e circostanziali idonei a dimostrare un collegamento sostanziale tra il tenore di vita e risorse non imponibili, come risparmi pregressi, liberalità, finanziamenti o altre disponibilità fiscalmente irrilevanti.
• La valutazione deve essere complessiva e ragionevole: il contribuente deve comunque dimostrare l'effettiva disponibilità delle risorse e la loro coerenza temporale e quantitativa con le spese contestate.
• L'Amministrazione finanziaria non può respingere la prova contraria soltanto perché manca una correlazione analitica tra ciascun esborso e una specifica fonte di provvista.