Sentenza del 05/04/2022 n. 260 - Comm. Trib. Reg. per la Sardegna

Esito

La controversia

Il contribuente ha presentato la dichiarazione dei redditi indicando il reddito d'impresa pari a "1" al solo fine di evitare lo scarto informatico del modello. L'Amministrazione ha ritenuto tale comportamento una "dolosa finzione", priva di contenuto dichiarativo effettivo, e ha disconosciuto il credito d'imposta maturato nell'anno, negato il riporto del credito all'anno successivo e avviato il recupero del credito, anche mediante la procedura automatizzata di liquidazione delle imposte.

Norme richiamate

• Testo unico delle imposte sui redditi (D.P.R. 917/1986 - TUIR)

  La corretta determinazione del reddito d'impresa ai fini IRES richiede contenuti dichiarativi concreti; una dichiarazione formalmente presentata ma priva di realtà economica può essere considerata inesistente ai fini del riconoscimento dei crediti d'imposta.

• Normativa e prassi sull'accertamento e sulla liquidazione automatizzata delle imposte (regole procedurali dell'Amministrazione finanziaria)

  Le procedure automatizzate di liquidazione possono essere legittimamente impiegate per recuperare tributi o crediti indebitamente dichiarati quando la dichiarazione è ritenuta equivalente a un'omissione o a una frode formale.

Massime di principio

• Una dichiarazione presentata con dati manifestamente fittizi o meramente formali (es. indicazione del reddito pari a "1" per evitare lo scarto) può essere qualificata come omessa e non produce gli effetti dichiarativi, compreso il riconoscimento di crediti d'imposta.
• L'Amministrazione può disconoscere crediti risultanti da dichiarazioni prive di contenuto sostanziale e impedire il loro riporto negli anni successivi.
• L'utilizzo di procedure automatizzate per la liquidazione e il recupero dei tributi è legittimo quando emerge l'assenza di un reale contenuto dichiarativo o la dolosa simulazione da parte del contribuente.
• Il contribuente ha l'onere di fornire prove sul carattere reale e legittimo dei crediti reclamati; dichiarazioni di comodo o espedienti per aggirare controlli informatici sono rischiosi e possono comportare la perdita dei benefici fiscali.
• In situazioni simili è preferibile correggere tempestivamente la dichiarazione o presentare chiarimenti/documentazione all'Amministrazione invece di ricorrere a valori simbolici per eludere i controlli automatici.